华润集团全面预算管理实施现状及研究分析(2)

引性的特点，能够把企业的战略目标和日常经济活动有效的联接起来，完善的全面预算管理可以使企业的战略规划得到有效的执行。全面预算作为全员，全过程的控制，通过落实各部门的责任，把以往的宏观指导和各部门之间分工相联系，可以使企业的控制力加强，从而达到提高企业管理水平。

2.全面预算管理理论基础 2.1全面预算管理的管理特征

2.1.1战略性

全面预算管理的战略特征是指：其构建必须以企业战略为导向，符合战略要求的全面预算管理能对企业战略发展到全方位的支持作用，是企业战略目标的具体实施规划。 2.1.2系统性

具体可分为纵向和横向两方面：纵向系统性是指预算的编制、 执行控制 、分析 、考核和奖惩各环节共同构成一个完整体系，上下环节紧密相连，共同形成预算的刚性；横向系统性是指企业各个部门的工作内容都是相互联系的，某部门的预算目标未完成，会影响其他部门的预算执行，必须经过有权部门按照规定的有限批准。 2.1.3全面性

具体表现为全员性 、全程性和全方位。全员性是指财务管理涉及企业各个部门，需要全员参与，共同完成，任何环节出现问题，都会影响整体效益；全程性是指预算管理活动从编制 、执行控制 、考核分析、 绩效评估及奖惩均渗透到企业经营活动中的每个环节，表现为全过程的预算管理；全方位是指预算管理包括经营 、财务预算 、资本预算和筹资预算各个方面预算。 2.1.4机制性

全面预算管理的根本点是通过预算来强化内部管理，让预算成为一种管理上的制度安排，而不是成为一种临时性分散性的管理手段。预算管理以市场为主导，全面考虑市场机制，预算管理是一种权利控制的管理，是一种机制安排，预算的决策权、执行权、监督权必须相互分离，以保证权利的制衡和系统的有序运转。

2.2国内外企业全面预算管理理论研究的历史和现状

2.2.1国外企业全面管理的研究现状

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国外的预算管理研究开始20世纪20年代。1991年，美国国会颁布了《预算和会计法》，对当时企业推行预算控制产生了极大影响。1992年麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制》，从控制的角度全面介绍了预算管理的理论和方法，提出预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序。《预算控制》的出版标志着企业预算管理理论的形成。

早期的预算管理，是在企业成功的实践活动中得以发展及普及的。在预算管理的产生期，预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段，从属于企业的会计体系。由于成本预算本身涵盖内容的狭隘性，它难以承受企业内部各管理部门和各主要业务活动之间的协调功能。因此，预算内容很快从管理企业成本扩展到管理企业的财务计划，并逐渐延伸到销售、生产、采购、资本支出等业务领域，并形成了以目标利润为导向的全面预算管理体系。

到了20世纪90年代，情况发生了很大的变化。随着巴林银行等一批有着严密预算控制程序的大型企业的倒闭，有有一些公司意识到传统预算程序的负面作用：它忽视了企业保持持续成长的关键绩效指标，固定的年度计划和预算将阻碍企业对外部环境作出及时的放映，因此可能产生破坏性的后果。在对传统的以目标利润为导向的全面预算管理体系进行反思后，知道预算管理必须突破追求短期利润的思维，以战略为导向，将信息技术、网络、流程再造、作业成本法等新兴的管理工具有效的结合，才能重新焕发其生命力。

2.2.2国外企业全面管理的研究现状

计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，在国家的计划经济体制下运行。虽然使企业的预算管理得到一定的发展，但这种机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算管理体系。但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断的创新和完善。在这种背景下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企业创造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理论与方法引起在西方国家企业应用成功而被引入我国企业管理的理论与实务，我国的部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。全面预算管理不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被放到企业经营体制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中被一些企业

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大力推行。同时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。21世纪初，我国某一研究课题对58家国有大中型企业内部管理状况的调查表明，其中1/3左右的企业开始实行全面预算管理，只是企业全面预算管理的范围有较大差异（参见表1.2）。不难看出，不同行业预算管理的内容与它们管理的重点和难点有一定联系，如建筑业对财务费用预算的重视可能与其较多占用外用资金有关，而制造业对资金对资本性支出预算的关注可能与其更新改造任务较重相关联。由此可见，预算管理已经在一定程度上为我国企业实现其目标发挥了管理控制作用。同时应该承认的是，许多企业的预算管理不够完善的，距离“全面预算管理”还有一定的差距。

表1.2 我国全面预算管理的内容和比例

预算管理内容 采掘业 制造业 建筑业 流通业 其他行业 总体比例 利润预算 100﹪ 生产成本预算 管理费用预算 财务费用预算 销售量预算 资本性支64﹪ 55﹪ 100﹪ 82﹪ 100﹪ 100﹪ 89﹪ 100﹪ 67﹪ 100﹪ - 71﹪ 57﹪ 93﹪ 59﹪ 100﹪ 100﹪ 89﹪ 86﹪ 96﹪ 89﹪ 100﹪ 74﹪ 29﹪ 79﹪ 89﹪ 100﹪ 74﹪ 14﹪ 67﹪ 78﹪ 33﹪ 47﹪ 43﹪ 59﹪ 5

出预算 存货预算 73﹪ 应收账款预算 现金余额预算 应付账款预算

由此，我国理论界也给与全面预算管理较高的评价，认为建立在权、责、利相结合基础上的内部各责任单位的预算体系，通过其兼具的监督、激励及分配功能，能够解决企业内部管理问题，还认为全面预算管理是企业综合的、全面的管理，一个健全的企业预算制度实际上是完善治理结构的体现，应该从经营机制的角度和企业战略的角度来理解全面预算管理的内涵。

2000年9月国家经贸委发布的《国有大型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》明确提出企业应建立全面预算管理制度；2001年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理的这一科学的管理理念已经在我国得到广泛的认同，并进入到规范和实施阶段。

虽然有不少企业在实施预算管理，但较全面系统地对企业预算管理进行的专题研究才刚刚起步，还远远不能跟上实践的需要，它作为管理学的一个在理论上还没有形成完整的体系，运行上仍缺乏一个坚实的理论基础作为基石。

全面预算体系是华润集团企业管理整体系统的重要组成部分，几年来的运行过程实际上就是我们不断思考和改进管理的过程。特别是通过近两年的管理创新，预算的作用得到了较好的体现，但我们在预算实践中还有很多不完善之处，所以以华润集团作为研究对象。

45﹪ 28﹪ 0﹪ 32﹪ 0﹪ 28﹪ 55﹪ 39﹪ 33﹪ 21﹪ 29﹪ 36﹪ 55﹪ 67﹪ 67﹪ - 67﹪ 47﹪ 47﹪ - 0﹪ 50﹪ 48﹪ 3 华润集团基本简介及发展历程

3.1华润集团基本简介

华润集团下设7大战略业务单元、19家一级利润中心，有实体企业2,300多家，在职员工40万人。华润在香港拥有5家上市公司，在内地拥有6家上市公司。旗下“蓝筹三杰”，华润创业、华润电力、华润置地位列香港恒生指数成份股。华润燃气、

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华润水泥位列香港恒生综合指数成份股和香港恒生中资企业指数成份股。华润集团是全球500强企业之一，2012年排名第233位，自2005年起连续获得国资委A级央企称号，2011年在央企业绩考核中排名第7。华润零售、华润雪花啤酒、华润燃气经营规模全国第一。华润电力是中国业绩增长最快、运营成本最低、经营效率最好的独立发电企业；华润置地是中国内地最具实力的综合地产开发商之一；雪花啤酒、怡宝矿泉水、万家超市、万象城是享誉全国的著名品牌。

截至2012年末，总资产9370亿港元。2012年末，实现销售收入4057亿港元，股东应占净利润191亿港元。集团核心业务包括消费品（含零售、啤酒、食品、饮料）、电力、地产、医药、水泥、燃气、金融等。华润的多元化业务具有良好的产业基础和市场竞争优势，其中零售、啤酒、电力、地产、燃气、医药已建立行业领先地位。华润自2001年开始实施“再造华润”发展战略，通过两个战略期的发展，已建立起雄厚的产业基础，产业地位和发展能力大幅提升。目前，华润集团正在实施“十二五”发展战略，将在充分发挥多元化企业优势的基础上，打造一批营业额过千亿、经营利润过百亿的战略业务单元，力争在“十二五”期间实现集团整体销售额7000亿，经营利润1000亿，总资产1万亿的目标，打入世界500强的前250位，把华润建设成为具有国际竞争力的“世界一流企业”。

3.华润集团全面预算管理实施现状

3.1华润集团全面预算管理制度

华润集团全面预算管理颁布与2005年。全面预算管理的构建基础强调集团实行以业务战略为导向的全面预算管理制度，业务单元应将业务战略细以作为预算管理的依据。业务战略细化应在业务因果关系链的基础上，分别确定战略目标和关键评价指标，并将评价指标分解为阶段性的目标值和具体行动计划，同时以经营预算与资本支出预算实现资源分配，最终汇总形成全面预算，战略目标和关键评价指标强调结果导向下的过程控制，结果指标和过程指标并重，组成指标体系。

全面预算基本内容包括经营预算、资本支出预算和财务预算。以经营预算为原有业务战略的基础，在此基础上再考虑战略性资本支出活动的影响。资本支出预算强调的是非经常发生的、一次性业务的预算。财务预算是指与业务单元现金收支以及经营成果、财务状况和现金流量有关的各项预算，包括现金预算以及预算损益表、预计资产负债表和预计现金流量表等。由于我是学财务的，所以接下来啊会对财务预算进行重点分析研究。

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