固定资产处置的会计处理与流转税差异【财会实务精品文档】

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一、营业税方面税法规定：纳税人销售不动产应缴纳营业税。（1）企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售缴纳营业税。（2）自2003年1月1日起执行的《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，（一）以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；（二）对股权转让不征收营业税。新准则规定，企业销售不动产、对外投资、进行易货交易或单位将不动产无偿赠送他人、抵债等，都应视为销售和其相关的业务（投资、非货币性资产交换、债务重组）按照新准则进行处理。 例1.某内资企业A以其房屋投资兴办联营企业B，投出固定资产原值为100万元，累计折旧15万元，计提减值准备5万元，账面价值为80万元，双方确认的公允价值为100万元，不考虑城建税及附加。假设该固定资产投资入股后参加投资方利润分配，共担投资风险。 会计处理：

（1）先转入清理： 借：固定资产清理800000 累计折旧150000 固定资产减值准备50000 贷：固定资产1000000。 （2）结转固定资产清理：

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借：长期股权投资1000000 贷：固定资产清理800000

营业外收入200000。涉税分析：

（1）企业以不动产投资，新准则和税法规定一致，在投资交易发生时，按照固定资产公允价值处理。根据（财税〔2002〕191号）文件规定：该项固定资产投资虽视同销售，但不缴营业税。（2）会计上确认的影响本年利润的“利得”是20万元，税法上对应纳税所得额影响为15万元（100－80－5）。注：5万元减值准备计提年度已调增应纳税所得额，企业转出固定资产时做调减。 例2.A公司以其闲置的旧办公楼，通过某非营利组织，捐赠给某中学，账面原值为150万元，已提折旧50万元，则账面价值是100万元。在公开市场上的售价是140万元，假定该项捐赠扣除比例为3%，营业税税率为5%，暂不考虑其他税费。在不考虑该项捐赠业务时，其他生产经营所得的纳税调整后所得是300万元。无其他纳税调整事项。

根据《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条规定，损失是企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第七章第三十三条规定，费用是企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。那么，“损失”和“费用”最大区别无外乎一个“非”字，“对外捐赠”属于企业的“非日常活动发生”而产生的损失，不能将其计入“成本费用”类科目，故放在“营业外支出”列支。会计处理： （1）先转入清理： 借：固定资产清理1000000

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