浅论会计理论所面临的挑战

浅论会计理论所面临的挑战

张贤树

(江苏省苏中建设集团股份有限公司，江苏海安226600)

【摘要】 知识经济时代，会计环境在企业投资结构、组织

形式、生产规模、资产的组成、权益的分配、会计报告的信息质量等6个方面发生了重大的变化，传统的会计理论在会计基础理论；资产和收入的确认、计量的原则；成本的确认、分类和分配方法；投资者的收益分配形式；内部控制制度、方式；会计报告设计等6个方面已不适应新的会计环境。我们应该迎击会计环境对会计理论的挑战，加快会计理论的创新。

【关键词】 会计环境;会计理论; 知识经济

会计理论的产生和发展与它所处的环境有着密切的关系，目前会计理论所依赖的会计环境发生了重大的变化，新的会计环境对传统的会计理论提出了巨大的挑战。

一、会计环境的巨大变化

会计环境是指对会计理论与实务的存在发展产生重大影响和依赖的客观条件和状况，如经济环境、科技与文化环境、法律环境、国际环境等。知识经济的兴起，使会计环境发生了巨大变化：（一）、企业投资的结构发生重大变化。在工业经济时代，企业的所有者主要是指那些以货币资金、实物资产等有形资产的投入者，少部分是以专利与非专利技术等无形资产进行投资的所有者。而在知识经济时代，企业的所有者将越来越多地表现为知识资本投入者，并且可能拥有比前者更多的股份。（二）、企业的组织形式发生变化。知识

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经济使得全球经济以前所未有的增长率高速发展，一些大型、超大型企业为了资源共享、垄断高新技术、降低成本，实行强强联合；还有一些企业为了暂时的经济利益，组成临时的经济联合体以及一些网上虚拟企业的出现（即通常所说的网络公司），使现有的传统的组织形式发生了巨大变化。（三）、生产规模从大批量生产向小批量生产转移。在知识经济条件下，产品的生产要根据市场需求进行生产，产品出现个性化和多样化特点，生产规模开始向小批量生产转移。（四）、企业资产的组成发生转移。知识经济时代，在企业财富创造的过程中起主导作用的不再是以机器、厂房、原材料为代表的有形资产，而是以知识产权、人力资源为代表的无形资产，知识含量在产品价值中所占的比重越来越大，知识产品将成为最具代表性和最具竞争力的产品。（五）、企业权益的分配模式发生变化。长期以来，企业对职工的分配实行“各尽所能，按劳分配”的分配方式。在知识经济时代，在产品的价值中，物化劳动的转移价值所占比重较小，简单劳动将退居为次要因素，知识要素取得比其他要素更为丰厚的报酬是顺理成章的事。所以，在知识经济时代，企业的分配不再是“按劳分配”一种分配方式，企业的分配越来越倾向于按生产要素进行分配，在一些高科技企业，还出现了经理期权等形式的分配模式，鼓励高级科技人才先富起来。（六）、会计报表的使用者对会计信息的要求提高。知识经济时代，财务报告所包含的人力资源、环境保护等信息的重要性迅速提高，以附表、附注披露的信息不再是财务报告的补充，人们对会计信息内容和质量的要求比现在要高得多。

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二、知识经济会计环境下所面临的挑战

会计环境的巨大变化，必然对会计核算、控制提出了更新、更高要求，给现行的会计理论与方法带来巨大的挑战：

（一）、对会计基础理论所提出的挑战。现行的会计理论建立在会计假设基础上，会计假设是会计核算的前提条件，在新的会计环境下，四个会计假设都面临着挑战：（1）、对会计主体假设的影响。会计主体指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。这个个体是有形的实体。而网络公司存在于网络计算机之中，它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围。网络公司是一个“虚拟公司”，它可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此，企业在网络空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下已失去意义。（2）对持续经营假设的影响。持续经营假设，指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的小确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止。持续经营假设将不再适用。（3）对会计分期假

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设的影响。会计分期假设，指在会计主体终止之前，人为地将会计主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。换言之，网络公司因某种业务或交易而成立，因某种业务或交易完成而终止，其存续的时间长度伸缩性很强，在存在时间长短具有不确定性的情况下，尤其是在存在时间很短的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。（4）对货币计量假设的影响。货币计量假设，指会计核算以货币作为计量单位的最好单位。其有两层含义：第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值稳定不变。由于互联网突破了时间和空间的限制，不同货币之间的交易变得非常容易，尤其是在通过互联网进行跨国金融工具交易时．在网络会计中是否有可能寻找到更好的计量单位？ （二）、对资产和收入的确认、计量的原则的挑战。 这是由知识经济的无形化所引起的。知识经济的无形化既表现为投入资产的无形化，也表现为知识产品和企业资产的无形化。首先是对会计确认的挑战。作为无形资产主体产品的人力资产，在现行会计系统中没有将其确认为资产，但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体，如果不将它确认为资产，不仅不能如实反映各经济主体的规模，还会对企业收益的分配造成障碍。而如果将它确认为资产，其属性如何定义、相应的会计权益类要素如何设置、资产发生变动如何记录等，都是新问题。其次是会计计量难度加大。主要表现有二点：一是资产尤其是信息资产的计量发生困难；二是收益的计量

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存在很大障碍；

（三）、对成本的确认、分类和分配方法提出了挑战。在知识

经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。生产和经营厂商要根据消费者不同的需要进行生产和经营。产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化，产品成本的分配也必然要作相应的改革，也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。

（四）、对投资者的收益分配提出挑战。知识经济产品具有较高的增值性，资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。在传统物质经济形态中，受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约，企业收益呈有限性和稳定性。在知识经济形态中，知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征，使成本约束的限制不再起作用。在收益递增和成本递减规律的支配下，企业收益必然会出现较大的变动，即企业收益与产品的市场占有率呈正相关。产品市场份额越高，企业收益越大，反之收益越小。加之企业收益产生基础的模糊性，给会计处理收益的方法增加了难度。因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的，由于收益产生基础的模糊性和非稳定性，使收益分配的合理程度难以界定，而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。

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（五）、对内控制度和方式提出挑战。在知识经济形态中，有形资产的作用减弱，而无形资产的作用得到强化，构成了微观经济的主体，因此，会计反映的中心自然也要由有形资产转为无形资产。在控制主体发生变化的情况下，控制体系也必须进行相应变革。例如资产转移控制，实物经济形态中的各种有形资产是一种静态型的资产，资产发生转移是微观经济主体的有意识行为，作为资产只是被动地接受，即资产本身只有借助外界力量才能发生转移。但是，在知识经济形态中，构成微观经济主体的无形资产是一种动态型资产，如人力资产可以在利益机制的驱动下自主发生转移而无须借助任何外界力量。这种转移不仅使原企业资产减少，还可能造成企业的损失。因为人力资源本身不仅有知识资产的转移，而且还有由知识资产产生的商业秘密，竞争对手将可能由此而获益。

（六）、对会计报告提出挑战。 这是由知识经济的全球化特征所导致的。财务报告由财务报表和附表、附注组成，包括定期报告和重大事项报告。财务报表提供可以用货币计量的经营信息。在传统财务会计中，财务报表是财务报告的核心；附表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息，它们是财务报表的重要补充。互联网在财务会计中的运用，使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅捷、而且可以双向交流财务信息,及时性得到极大的提高。甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计的原始数据为基础．进行再加工，获得更深入的信息。另一方面，互联网是高科技的产物，并将日益成为人类经济生活中不可缺的一部分。

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在以知识尤其是高科技为基础的知识经济社会，财务报告中包含的人力资源、环境保护等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再知识会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息，都必须进行充分、及时的披露。由此，传统财务会计报告的结构和内容都需要进行较大的变革。

人类已经进入知识经济时代，21世纪的会计理论必然是崭新

的会计理论。我们应该积极探讨新的会计环境对传统的会计理论提出的挑战，加快会计理论的创新，以适应知识经济的会计环境。

作者简介 张贤树 男 35岁 大学本科 会计师 现为江苏省苏中建设集团股份有限公司徐州分公司财务科科长。多次被公司评为先进工作者，2004年，在《中国建设报》、《建筑会计》等国家级刊物发表的主要论文有《会计电算化对内部控制制度的影响》、《浅论我国会计理论所面临的挑战》、《人力资源也是资产》等五篇作品。

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