王戡硕士毕业论文(9)

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场经济竞争中时刻掌握行业发展的风向标，才能促进企业实现稳定、健康、快速发展。 3.4.5 内部审计不独立

现代企业治理结构中，内部审计机构的设置是必不可少的，内部审计的实施目

的是及时发现企业经营管理过程中存在的种种弊端及关键风险点，并提出解决对策。内部审计部门对企业的内部控制制度的设计以及执行其主要作用。因此，为了保证内部审计工作的顺利开展和内部审计工作的有效性，内部审计部门应该是相对独立的。

在X股份有限公司中，审计监察部为其内部审计工作的执行部门。笔者在调查中发现一个现象，审计监察部在对每个子公司进行日常业务及经营状况审计，发现问题并出具内部审计报告之后，首先是应子公司总经理的要求将审计报告提交给子公司经理，然后才决定是否向董事会提交。这样一来，往往审计过程中发现的关键风险点都是被隐藏的。审计人员碍于人情关系而只是将“不重要”的内部控制缺陷呈现在审计报告中。这说明在X股份有限公司中，内部审计部门缺乏应有的独立性。究其原因主要是因为，X股份有限公司的家族企业性质决定了其公司管理结构的特点，即：大多数子公司主要管理人员与总部管理层人员之间属亲属关系，因此内部审计人员在出具审计报告时，要顾及到种种“人情”，从而难以真实、客观得把发现的问题反映在审计报告中并提交董事会。在这种情况下，子公司内部控制实施环节中存在的内部控制缺陷，就不能得到解决和完善，从而影响整个集团内部控制体系的建设。

内部审计部门作为企业中关键的部门，其职能的有效实施有助于及时发现问题，解决问题，为企业实现经营目标提供保障。因此，必须保证企业内部审计部门的独立性，保证内部审计报告的真实性和完整性。 3.4.6 企业管理模式不科学

不可否认，家族企业的经营管理模式在初期有较大的优势，例如：权利的集中

有利于高效的决策制定和执行，代理成本的节约等等。然而伴随着企业规模的不断壮大，这种管理模式已经不再适合企业的长远发展，种种弊端显现出来。如：企业规模的逐渐扩大必然导致影响决策的因素更加复杂化，而家族式的决策方式会影响到决策的科学性；由于家族企业中大多数管理层人员互为亲属关系，这可能降低内部控制活动执行的效率，影响内部控制有效性的实现；家族企业的性质导致企业很难接受外部专业人才担任管理职位，不利于企业引进先进人才，从而影响企业可持续、健康发展等。

随着市场经济的不断发展，竞争日益激烈。X股份有限公司要在市场竞争中占有一席之地，目前的公司治理模式显然是不科学的，尤其是公司正在筹备上市，改善管理模式的要求更加紧迫。我国证监会要求上市公司加快建立现代企业制度，完善企业

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3 X股份公司内部控制现状、问题与分析

治理结构，而现代企业制度的主要特点之一就是实现企业所有权和经营权的分离，这样才会更有利于提高企业决策制定的合理性、发挥优秀管理人才的专业优势，帮助企业实施科学管理，实现经营目标，最终实现企业的可持续发展。

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4 X股份有限公司内部控制的对策研究

4.1 X股份有限公司内部控制的改进目标

本文的主要课题就是分析X股份有限公司内部控制现状，并提出相关的改善建议和措施，因此在上述之后，将对其提出具体改进意见。针对X股份有限公司目前的公司特点和经营模式，先提出对其内部控制改进的目标：

(1) 对公司目前的管理层结构进行调整，依据公司法及相关部门对上市公司的基本要求，增加一些职能部门，使公司的组织结构更加合理和完善，满足上市要求。以期该治理结构能够在公司内部控制中充分发挥作用，促进管理层在重大事项上的决策更加民主、科学。把X股份有限公司建设成为现代化的企业。

(2) 确保公司在遵守相关法律法规的前提下实现持续经营，确保公司各部门的日常运营都能够遵守公司制定的相关规则和章程，有序进行。

(3) 强化公司管理层以及全体员工的风险意识，打造一个适合公司的合理、完善的风险控制体系，确保公司能够顺利实现每期制定的经营目标。

(4) 改善公司现有的全面预算管理办法和章程，使其能够更加得适合公司的生产特点，而不是一味的照搬文件。

(5) 改善和完善内部审计条例，强化内部审计部门权力，明确其责任和义务，确保内部审计部门的内部监督中发挥应有的作用。

(6) 促使公司对现有经营目标进行改进，制定更加适合公司发展现状和目前市场状况以及行业前景的经营目标和战略目标。

(7) 确保公司及下属各分公司、事业部所发布的财务报告能够如实反映公司实际经营成果，实现其可靠性、真实性和完整性。最大程度得保护投资者权益，对公众负责。

(8) 健全和完善公司内部信息传递制度，确保内部信息传递的畅通性，实现内部各个部门及与外界沟通的快捷性、有效性。

4.2 X股份有限公司内部控制的改进原则

综合我国《企业内部控制基本规范》的相关规定及x股份有限公司自身状况和运营特点，对其内部控制制度的改进要遵循以下原则：

（1）全面性 确保内部控制制度渗透到公司的各个部门，各层级管理层以及全体

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4 X股份公司内部控制的改进研究

员工，实现内部控制在公司各项经营业务活动中同步进行，有序开展，追求在实施内部控制的过程中没有“盲点”。

（2）重要性 公司在实施内部控制的过程中，要根据企业经营特点区分重要事项和次要事项。在关系到公司发展前景的产品、业务上，重点控制，严格把关。以期在这些环节上不会发生重大错误。

（3）制衡性 改善现有的治理结构，确保在实现内部控制的过程中各个职能部门之间权责分明，相互制约，相互监督。例如：同一业务需要由两个及以上不同的部门或是人员经手处理。内部审计部门在控制中保持适当的独立性。

（4）适应性 公司内部控制制度的建设和完善要兼顾到公司的实际发展状况以及本行业的实际特点，不断进行调整，顺应潮流的发展。

（5）成本效益性 公司在制定内部控制制度以及实施控制活动的过程中，要考虑到投入和产出比，确保产出效益大于投入成本，由此，内部控制的实施才有意义，才有价值。例如在某项控制活动的施行中，可能会影响到某项工作的进度，可是正因为有了这个控制活动，很可能使企业规避了一项重大风险，避免了更大的损失，可见这项控制活动带来的效益是大于付出的。

（6）协调配合 内部控制制度的执行需要企业全员参与，不论是高管层还是普通员工，只有企业各部门各层级相互合作，相互协调，才能促进内部控制活动顺利开展，才能实现内部控制有效性，最终实现企业经营目标。

4.3 X股份有限公司内部控制的对策措施

4.3.1 改善内部环境，完善企业文化

（1）丰富管理哲学

① 构建与企业发展目标相一致的风险意识体系

管理层牵头领导下属员工开展风险文化学习，逐步构建与公司发展目标及核心价值观想匹配的风险意识体系，并把这种风险思想在公司各个部门、层级之间广泛传播，为此公司应该形成具体文件条例写入公司的《X股份有限公司企业文化建设纲要》。 ② 重要岗位的控制

对比较重要或是敏感的岗位要给予足够的重视。大致可以分为两部分： 首先，在公司属于核心岗位，对此类岗位要引起重视，例如：高级工程师、财务部长等职位，应该制定出一系列的政策和文件，以确保这些岗位上的人员不会经常性得流动，否则对企业来说将会是极大地资源浪费。为此还要建立离职档案，定期分析各个岗位上职员离职的原因，进行总结，制定出应对措施。

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其次，属于比较敏感的岗位，例如对出纳、会计等这样的岗位，要定期进行检查，并实行定期换岗制度。避免某个职员长期掌握着同一个岗位上的档案、资料。 （2）完善董事会结构

避免董事会被董事长架空，实现董事会、总裁两者权力的平衡，具体可以： ① 吸收外部董事进入董事会，使董事会能够发挥应有的制衡作用。

② 建立审计委员会，实行审计委员会对公司内部控制的审计工作负责，增强内部审计部门的独立性，充分给予其应有的权力。

③ 成立监事会，并从外部聘请有经验的，并且具有一定财经、法律等知识的监事加入其中，尽快建立监事会对董事、高管层实施监督的制度体系。实现公司高管层人员之间权力相互的制衡。

（3）完善岗位职权说明

① 对公司所有岗位的岗位职责和权力进行规范，并制定文件形成纸质的岗位说明书。要求各岗位员工严格依据岗位说明书的规定进行实际操作，行使岗位权力，履行岗位职责，使公司日常生产经营有序进行。

② 完善公司授权制度，根据公司产品特点和经营的实际状况确定各级管理层的审批权限，并根据公司章程对各级管理层的审批权限进行量化。

（4）人力资源管理

① 要对根据岗位职责说明书及岗位特点对每个岗位的员工进行定期的考核，分析其知识储备以及能力是否能够胜任该岗位的工作要求。定期组织员工统一参加培训，提高职业技能。

② 完善和健全公司对高管层以及优秀引进人才的管理制度，制定相关激励制度和措施，实施人才战略，确保优秀人才能够长期留在公司为公司服务。定期出资委派高管层到高校深造。除此之外亦要制定相关政策对违规操作的管理人员进行监督和处罚，实行奖惩结合。

（5）正确的价值观

① 在《X股份有限公司企业文化建设纲要》中明确规定提高员工职业道德和鼓励诚信的条款，并出台相关奖惩措施，提高公司员工的综合素质，培养其高尚的价值观。与企业同呼吸、共命运。

② 在公司内部刊物上大力宣传内部员工的诚信事件，号召全体员工向先进员工学习。

4.3.2 构建X股份有限公司风险管理体系

近两年X股份有限公司的经营成果在不断下降，前景堪忧，究其原因主要有一下几点：首先是随着世界经济不断发展，市场的开放性不断提高，尤其是科技革命的不

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