硕士论文--论我国个人所得税改革与完善硕士论文(8)

硕士论文

首都经济贸易大学硕上学位论文论我国个人所得税改革‘ｊ完善

计算净所得，并应用累进税率的方法贯彻了纳税人依照支付能力纳税的原则，从纵向和横向对税收负担进行了分配。因此，在理论上，综合所得课税模式体现了税收公平原则。

（三）负所得税理论

负所得税是由弗里德曼提出的社会福利政策主张。由于所得税是公民向政府交纳的，而福利则是政府向居民提供的，“负”因此而得名。其更重要的意义在于，他借鉴所得税的“累进制’’原则，拉开了享受社会福利人群可支配收入的差距。帮助穷人虽然是政府的职责，但福利制度的设计则需要在有助于消除贫困的基础上，又有利于提高效率。现有制度虽然有助于实现公平，却不利于激发低收入者的进取意识，容易造成低收入人群对政府的过渡依赖。而在负所得税理论中，政府规定一定的收入保障数额（最低收入指标），然后根据个人实际收入对不足保障数额者给予相应的补助，享受补助人群的收入金额与所能享受补助额度呈负相关关系。即负所得税是以政府向个人支付所得税来代替社会福利补助的一种形式，其目的有两个：一是对低收入群体不但不征税，而且还要给予他们一定的所得税补助，以保证其个人收入不低于一定水平；二是在补助低收入人群的同时，既要保障福利制度的效果，又要保全效率。

二、我国个人所得税的历史和发展现状

（一）我国个人所得税的历史沿革

个人所得税在１７９９年起源于英国，至今已有逾２００年的历史，当时英国正值英法战争期间，仅个人所得税就为英国政府提供了将近２０％的财政收入。与英国的情况相似，美国政府开征个人所得税也与战争有一定关联。在１８６２年南北战争期间，美国政府为了筹集战争经费而开征了个人所得税。美国政府先后对个人所得税税率、累进级次进行过几次调整，在二战期间形成了以个人所得税为主体税种的税制结构并一直延续到今天。

大多数欧洲国家都是在１９世纪中后期开征个人所得税的，但法国开征个人所得税较晚。在１９１３年，法国政府也是为了筹集军费开征个人所得税。后来其个人所得税制经过了若干次的调整。虽然法国的个人所得税率较高，但法国政府规定了比较多的税收优惠政策，而且税前扣除范围的规定也较为宽松。因此，个人所得税在法国财政收入中的比重一直不高，个人所得税仍未发展成为法国税制中的主体税种。

亚洲、非洲、澳洲以及拉丁美洲的许多国家也很早就开征了个人所得税，但他们大多是英国或者其他欧洲国家的殖民地，开征个税也是与其殖民国家采取一致的步调。虽然这些国家后来逐渐都宣布独立，但却沿续了殖民统治时期的税制。比如说澳大利亚，原是英国在海外的殖民地，在英国开征个人所得税以后，澳大利亚政府随即也开征了个人所得税，并且一直沿续到今天。

纵观各个国家个人所得税的历史沿革，不难发现，其开征个人所得税的初衷都与

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