预算会计2012-2013-2-04(2)

目反映的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入

专业银行的专用基金存款等。

②会计核算：

借：其他财政存款增加数

贷：其他财政存款减少数

借方余额：反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。

③手续：总预算会计应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账。总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。

④明细账：为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质分设明细账。

取得收入时：

借：其他财政存款——×存款 贷：专用基金收入等收入类 发生支出时：

借：专用基金支出等支出类科目 贷：其他财政存款——×存款

××市2012年12月份财政总预算会计发生以下业务： 例1：1日，收到国库报来的“预算收入日报表”及其附件，列明一般预算收入30万元，基金预算收入20万元。

凭证：201212001

借：国库存款——一般预算存款 300 000 ——基金预算存款 200 000 贷：一般预算收入 300 000 基金预算收入 200 000

例2：2日，收到国库报来的“分成收入日报表”列明上山区财政上缴收入为5万元；

凭证：201212002

借：国库存款——一般预算存款 50 000 贷：上解收入 50 000

例3：2日，从国库存款开出拨款凭证拨付计量局3万元，

用于技改。

凭证：201212003

借：一般预算支出 30 000

贷：国库存款——一般预算存款 30 000

例4：2日，为平衡市国库存款不足，调入资金20万元（从基金账户或其他财政存款）。

凭证：201212004

借：国库存款—一般预算存款 200 000 贷：调入资金 200 000 凭证：201212005

借：调出资金 200 000

贷：国库存款—基金预算存款 200 000 （或其他财政存款）

㈣财政国库支付执行机构的有关业务核算

⒈财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。

根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细表。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。

“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。

“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。

⒉财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出--财政直接支付

贷：财政零余额账户存款

⒊财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的《预算支出结算清单》与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，将总预算会计结算资金，会计分录为：

借：财政零余额账户存款

贷：已结报支出--财政直接支付

⒋财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的《财政支出日（旬、月）报表》，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：

借：一般预算支出、基金预算支出－单位零余额账户额度

一般预算支出、基金预算支出－小额现金额度 贷：已结报支出-财政授权支出

注意：不通过财政零余额账户存款

⒌年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：

借：已结报支出

贷：一般预算支出、基金预算支出

⒍财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户和小额现金账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。p109

二、有价证券的管理与核算

有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。P110

有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入（按收入性质相应记入）。

㈠对有价证券管理的要求

1.只能用财政结余资金购买；

2.购买不能列支出（记入“有价证券”科目不能记入“×××支出”科目）；

3.取得的利息和转让收益，按原购买来源列作收入（一般预算收入或基金预算收入等）；

4.有价证券应视同货币资金管理； ㈡有价证券的核算 制度的相关规定

第104号科目 有价证券

⒈本科目核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数。

⒉购入有价证券，借记本科目，贷记“国库存款（注意明细）”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。

⒊本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。 ⒋本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。 归纳总结 购入

借：有价证券——××年期国债（一般（基金）预算购入） 贷：国库存款——一般（基金）预算存款 其他财政存款

兑现：

借：国库存款——一般（基金）预算存款 其他财政存款

贷：有价证券—×年期国债（一般（基金）预算购入）本金 一般（基金）预算收入（利息）

例题P340

例5：2012年12月3日，按规定动用一般预算结余资金购买五年期记账式，利率3%，国库券10万元，凭预算拨款回单和同值国库券收据，作账。

凭证：201212012＃（每按顺序编，以下同） 例6：3日，用基金预算结余购买三年期凭证式，利率2.5%，特种国债5万元，凭预算拨款凭证和特种国债收据作账。

凭证：201212012＃

例7：3日，以前年度国债到期兑付本息30万元其中：一般预算结余购入的本金15万元，利息3万元；基金预算结余购入的本金10万元，利息2万元；

凭证：201212010＃

凭证：201212011＃

三、在途款的核算

㈠在途款的概念

所谓在途款是指在途未达款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期（年度终了后的10天）内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。

㈡在途款的核算

1.核算内容：决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的资金数额。 2.会计科目：在途款 3.结构：

借：增加数（上年）

贷：冲减数（下年）

余额在借方，反映尚未处理的在途款 4.明细账的设置：按项目

2012年12月31日，收到8万元未交国库（假设汇总10万元才上交）

上年度账（2012）： 借：在途款 80 000

贷：一般预算收入 80 000 下年度账（2013）：

2013年1月5日交存国库10万元

借：国库存款——一般预算存款 100 000 贷：在途款 80 000（去年收到） 一般预算收入 20 000

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