2016年会计基础 章节讲义001 - j(8)

投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备 【例题?单选题】2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为（ ）万元。

A.2062.14 B.2068.98 C.2072.54 D.2055.44 【答案】D

【解析】该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（万元），

2015年12月31日的账面价值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（万元）。 2．持有至到期投资的减值

与预计未来现金流量现值比较。 （1）计提

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备 （2）转回

借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失

【例题?单选题】下列各项中，关于企业持有至到期投资的会计处理表述不正确的是（）。（2015年）

A.已计提的持有至到期投资减值准备允许转回

B.取得持有至到期投资所发生的交易费用计入当期损益

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C.分期付息债券投资的应收未收利息记入“应收利息”科目 D.取得持有至到期投资应当按照公允价值计量 【答案】B

【解析】取得持有至到期投资所发生的交易费用应当计入持有至到期投资的取得成本，而非当期损益，选项B不正确。持有至到期投资取得时，应当按照公允价值计量，选项D正确。

（四）持有至到期投资的出售 借：其他货币资金

持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【例题?判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。（ ） 【答案】×

【解析】应计入投资收益。

本节小结

1.掌握持有至到期投资摊余成本和投资收益的计算 2.掌握持有至到期投资的账务处理

第六节 长期股权投资

一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 1.成本法核算的长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。 2.权益法核算的长期股权投资的范围 （1）共同控制的合营企业 （2）重大影响的联营企业

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定(略） （二）取得长期股权投资

借：长期股权投资（初始投资成本）

应收股利（实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金

（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：

借：应收股利 贷：投资收益

（四）长期股权投资的处置 借：其他货币资金

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长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资

投资收益（差额）

【例题?单选题】下列各项中，应确认投资损益的是（ ）。（2012年） A.投资性房地产出租期间所取得的租金收入 B.为取得长期股权投资发生的相关交易费用

C.采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额 D.采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利 【答案】C

【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本；选项D，不做账务处理。

三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 科目设置

长期股权投资——投资成本（投资时点）

——损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动） ——其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动） ——其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动）

（一）长期股权投资初始投资成本的确定

应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）权益法核算的账务处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： 1.“投资成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 【提示】

（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额 （2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

【例题?单选题】2014年10月10日，甲公司购买乙公司发行的股票30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。（2015年）

A.135 B.141.6 C.141 D.156 【答案】B

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【解析】长期股权投资的初始投资成本＝（5.2-0.5）×30＋0.6＝141.6（万元）。 【例题?单选题】甲公司2016年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

A.-20 B.0 C.1580 D.1600 【答案】C

【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。

第六节 长期股权投资

三、采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 2.“损益调整”明细科目的会计处理 ①被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益

②被投资单位发生亏损： 借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整 ③被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5 000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（ ）万元。（2011年）

A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 【答案】D 【解析】甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额=1 600+8+300×30%=1 698（万元）。

3.其他综合收益的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 （或相反分录）

【例题?单选题】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2016年

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8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元，不考虑所得税的影响。A公司权益法核算2016年应确认的其他综合收益为（ ）万元。

A.40 B.100 C.0 D.50 【答案】A

【解析】应确认的其他综合收益=100×40%=40（万元）。 4.被投资单位所有者权益其他变动的处理 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益：对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。

借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或相反分录

5.长期股权投资的处置 借：其他货币资金

长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资

应收股利（登记日前出售）

投资收益（差额，也可能在借方）

同时将权益法核算时产生的其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录。

借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或作相反分录。

四、长期股权投资的减值

长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值准备在持有期间不得转回；处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

【例题·单选题】采用权益法核算的长期股权投资，下列各项中，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（ ）。（2013年）

A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位提取盈余公积 C.收到被投资单位分配现金股利 D.收到被投资单位分配股票股利 【答案】A

【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资

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