建筑企业工程总分包的账务处理案例(3)

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建筑工程总、分（转包）包业务帐务处理应注意的问题

本文通过列举实例对建筑工程总承包的收入确定、代扣代缴税金等方面帐务处理过程进行详细的介绍，同时也对分包建筑工程会计业务进行了阐述。文中对建筑工程总、分包人在进行不同会计业务处理时所涉及税收法律法规以及应取得税务凭证进行说明，近而增强会计业者可操作性。

一、资料

A建筑公司中标承建红远公司一栋办公楼，该工程总造价5000万元。A公司将土建部分的3000万元分包给B建筑公司，合同中注明钢材2000万元。工程结束后，红远公司除支付全部工程价款外，又支付材料差价300万元，优质工程奖200万元。A公司又将两项价外费用的一半分给B公司。

二、要求 分别对A、B公司的业务进行计算和帐务处理

三、解答 1、A公司帐务处理 A公司确定的收入 （5000-3000+300+200-250）=2250万元

根据税法规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑业的营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及工程款之外收取的各种费用。A公司分包给B公司工程价款3000万元以及支付材料价差、优质工程奖250万元应从A公司的营业额5500万元中扣除，即A公司的收入为2250万元。

借：银行存款 5500万元

贷：主营业务收入 2250万元

应付帐款-B公司 3250万元

A公司按工程总价款5500万元出票，但收入只确认2250万元。此时，A公司应索取相关的票据，以证明分包业务真

实有效。由于各地的税务机关规定不同，有的地方由税务机关代出票。有些地方要求分包方出票，这样可以有效的防止一些帐务不健全的小型建筑企业偷逃所得税。

A公司代扣代缴的税金计算及会计分录 （3000+250）×3.3%=107.25万元 有些地区可能还代扣代缴其他各种基金。 借：应付帐款-B公司 107.25万元

贷：应交税金-营业税（代扣代缴税金） 97.5万元 -城建税（代扣代缴税金） 6.825万元 其它应交款-教育附加（代扣代缴款项） 2.925万元 A公司交代扣代缴税金

借：应交税金-营业税（代扣代缴税金） 97.5 万元 -城建税（代扣代缴税金） 6.825万元

其它应交款-教育附加（代扣代缴款项） 2.925万元 贷：银行存款 107.25万元

在申报缴纳代扣代缴税款时，应与本单位的税款分开填写和完税，完税后，带上有关资料到当地税务机关开具代扣代缴税款凭证，交给B公司作为抵缴税款依据。

2、B公司帐务处理 B公司收入帐税处理

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在与A公司结算工程价款时，B公司应以开具相应的发票或税务机关开具发票的记帐联作为入帐的依据。 借： 应收帐款-A公司 3250万元 贷： 主营业务收入 3250万元

同时，根据税务机关开具代扣代缴税款凭证，及时的做缴税会计分录。 借：应交税金-营业税 97.5 万元 -城建税 6.825万元 其它应交款-教育附加 2.925万元 贷：应收帐款-A公司 107.25万元 收到工程款时

借： 银行存款 3142.75万元 贷：应收帐款-A公司 3142.75万元

B公司的分包合同注明钢材价款2000万元，不得从收入中扣除。税法规定，建筑公司从事建筑、修缮、装饰工程作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资在内，故工程用钢材价款不能从营业额中扣除。

期末计提税金时

借：营业税金及附加 107.25万元 贷：应交税金-营业税 97.5万元 -城建税 6.825万元 其它应交款-教育附加 2.925万元

上述是总包人、分包人帐务处理的全部业务，如果分包人再将建安业务转包的，其转包人帐务处理过程与分包人相同。但应由总包人对转包人开具完税凭证。

建筑施工企业总包与分包的会计处理

关于建筑施工企业总包与分包的会计处理，像我们公司是把接了一个工程（5576万元）全部包出去了，我们只拿2%的管理费，其余一概不负责了，每个月支付进度款，是支付到我公司帐户，然后我们扣除2%的管理费、1%的质量保证金，其余都付给土建分包的那家公司，税费也是他们付的，该怎么做帐务处理呢

回答：关于这个问题，目前制度上没有明确的规定。按你们这种情况，应该主要针对管理费进行核算，作为你单位的其他业务收入，就管理费收入按服务类缴百分之五缴营业税。

你们这种情况不属于总分包，总分包的核算我博客上有。 关于《转包与分包的法律知识》汇编

如何规避工程转包与分包过程中的法律风险，是施工企业经营管理中一个不可回避的课题，因此必须认真研究这方面的法律法规，并应用于企业的内部管理当中，对于实现和谐发展、做稳做实的目标是非常重要的，下面是我在学习过程摘录的有关转包与分包的法律知识，供公司管理层全体人员阅读与参考，希望大家能研究这方面的法律法规，做好自己的工作，让企业能避免这方面的风险。 （一） 转包的定义及与之相关的法律法规

1992年建设部颁发的建施（1992）第189号《工程总承包企业资质管理暂行规定》第十六条规定：“工程总承包企业不得倒手转包建设工程项目。前款所称倒手转包，是指将建设项目转包给其他单位承包，只收取管理费，不派项目管理班子对建设项目进行管理，不承担技术经济责任的行为。”这里的倒手转包就是建设工程实务中的转包行为。

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1996年建设部体改法规司颁发的（96）建法法字第14号《关于如何界定工程转包和分包问题的复函》的相关规定， 1998年颁布施行的《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”

1999年颁布施行的《合同法》第二百七十二条第二款进一步规定：“承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。

2000年1月30日，国务院颁布施行的《建设工程质量管理条例》第七十八条第三款规定：“本条例所称转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。”

2005年1月1日起，由最高人民法院颁布施行《关于建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》，该《解释》中有七个条款涉及到非法转包、违法分包建设工程或者没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义与他人签订建设工程施工合同的法律后果的内容。

因此转包的定义可以概括为，承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给第三人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给第三人承包的行为。 （二）转包的法律特征及本质属性 1．转包的法律特征

根据转包的概念并结合建设部体改法规司1996年颁发的（96）建法法字第14号《关于如何界定工程转包和分包问题的复函》的相关规定，笔者认为转包具有下列法律特征：

（1）转包人不履行建设工程合同全部义务，不履行施工、管理、技术指导等技术经济责任。转包人在承包工程后，并不成立项目经理部，也不委派技术人员和管理人员对工程建设进行管理和技术指导，往往以收取总包管理费的方式，将全部工程转让给转承包人， 转包人不履行建设工程合同中应由承包人（转包人）履行的全部义务。

（2）转包人将合同权利与义务全部转让给转承包人，转承包人与原合同发包人之间建立了新的事实合同关系（原合同指发包人或总包人与转包人之间的建设工程合同，下同）。转包后，转包人不履行原合同约定的全部建设工程任务，全部的建设工程均由转承包人完成，这样在转承包人与原合同发包人之间建立了新的事实合同关系。

（3）转包人对转承包人的履行行为承担连带责任。工程转包后，在转包人并不退出原合同关系的前提下，转承包人与原合同发包人建立了新的事实合同关系，转承包人应就建设工程的质量、工期、安全对原合同发包人承担责任。同时，转包人也应按照原合同就建设工程的质量、工期、安全对原合同发包人承担责任。这里要特别指出的是，按照法律规定，承担连带责任必须有法律定规定或合同的约定，《建筑法》第六十七条第二款规定：“承包单位有前款规定的违法行为的，对因转包工程或者违法分包的工程不符合规定的质量标准造成的损失，与接受转包或者分包的单位承担连带赔偿责任。”因此转包人与转承包人应就建设工程的质量对原合同发包人承担连带责任。 2．转包的本质属性

要分析转包的本质属性，首先要搞清楚两个问题，第一，转包后，转包人是否退出了原合同关系，原合同关系是否终止？第二，转包后，转承包人是否取代了原合同中承包人的当事人的地位，如果不是，转承包人与原合同的发包人之间建立了什么样的合同关系？ 第一个问题，转包后，转包人是否退出了原合同关系，原合同关系是否终止？

转包后，转包人不履行原合同约定的全部建设工程任务即不履行全部的合同义务，但这并不等同转包人退出了原合同关系，简单地说，转包人不履行合同义务不一定表示转包人退出合同关系。退出合同关系从法律上分析就是解除合同的行为，但当事人不履行合同约定的义务并不必定导致合同的解除，按照我国《合同法》的规定，合同解除有两种方式，约定解除与法定解除。转包人转包工程不履行合同的主要义务，按照我国《合同法》九十四条规定，原合同发包人或承包人有权要求解除合同，我国《合同法》第九十四条第一款及第（二）项规定：“有下列情形之一的，当事人可以解除合同：（二）在履行期限届满之前，当事人一方明确表示或者以自己的行为表明不履行主要债务”。同时我国《合同法》对解除合同的程序进行了规定，我国《合同法》第九十六条规定：“当事人一方依照本法第九十三条第二款、第九十四条的规定主张解除合同的，应当通知对方。合同自通知到达对方时解除。对方有异议的，可以请求人民法院或者仲裁机构确认解除合同的效力。 法律、行政法规规定解除合同应当办理批准、登记等手续的，依照其规定。”因此，在转包的情况下，因转包人不履行合同主要义务，原合同发包人或承包人拥有合同解除权，但是由于合同解除必须通知对方，在原合同发包人或承包人并未通知转包人解除合同的情况下，原合同并不因转包人转包工程而自然解除。如果转包人与发包人或承包人在原合同中并没有约定又没有在事后一致同意：转包人转包工程的，合同关系就即时解除，那么转包并不会导致原合同解除。

同理，转包也不会导致合同关系的终止。我国《合同法》第九十一条规定了导致合同终止的几种情形，我国《合同法》第九十一条规

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定：“有下列情形之一的，合同的权利义务终止：（一）债务已经按照约定履行；（二）合同解除；（三）债务相互抵销；（四）债务人依法将标的物提存；（五）债权人免除债务；（六）债权债务同归于一人；（七）法律规定或者当事人约定终止的其他情形。”显然，转包不属于上述规定其中的任何一种情形即转包也不必定导致原合同关系的终止。

因此，转包后，转包人并没有退出原合同关系，转包人在原合同中的当事人地位并没有改变，发包人或承包人仍然可以要求转包人按照原合同的约定履行义务。

第二个问题，转包后，转承包人是否取代了原合同中转包人的当事人的地位， 如果不是，转承包人与原合同的发包人或承包人之间建立了什么样的合同关系？

如前文所分析，转包行为因违反我国法律、法规的强制性规定而无效，所以，转包关系中，转包人将原合同中权利与义务概括转让给转承包人即变更合同主体的行为无效，也就是说，将转包人与发包人或承包人原合同关系中的转包人变更为转承包人的这个变更合同主体的行为因违反法律法规的强制性规定而无效，所以转承包人根本不可能取代转包人在原合同中的当事人地位。转包后，转承包人与原合同发包人或承包人之间并不是按照原合同的约定来履行权利与义务的，转承包人也无权要求按照原合同中约定价款的计价方式及支付方式来向发包人主张工程价款。

综上，转包的本质属性就是，转包人不履行原合同中全部的建设工程任务，而由转承包人完成原合同中约定的全部建设工程任务，在转包人不退出原合同关系的前提下，转承包人与原合同的发包人建立了新的事实合同关系。 二、转包的形态

转包在建设工程实务中具有多种形态，根据不同的标准可以进行不同的分类： 1.依据转包的方式及转承包人的人数，转包的形态可分为：直接转包与变相转包。

所谓直接转包是指承包单位将其承包的全部建筑工程直接转包给某一施工人；所谓变相转包是指承包单位将其承包的全部工程通过肢解后，以分包的名义转包给他人即变相的转包。直接转包与变相转包两者只是形式的不同，并无实质的区别，其本质均是转包人不履行原合同中全部的建设工程任务，而由转承包人实际完成全部的建设工程任务。因此，建设部明确规定，承包单位在承接工程后，对该工程不派驻项目经理管理，不进行质量、安全、进度管理，不依照合同约定履行承包义务，无论将工程全部转包给他人，还是以分包的名义将工程肢解后分别转包给他人的，均属转包行为。

2.依据转包的次数，转包的形态可分为：一次转包与层层转包。所谓一次转包是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包后不再转让的行为；所谓层层转包是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包后工程被再次或数次转让的行为。 三、转包的认定（构成要件）及司法实践中任何认定转包 1.转包的认定

根据转包的定义，构成转包必须具有以下两个要件：

（1）首先转包人与转承包人必须是两个没有隶属关系的独立法人或其他组织或个人。也就是说转承包人对于转包人来说必须是第三人而不能是转包人的分公司或内部机构；承包人将其承包的建设工程“转给”其分公司或内部机构的行为，属于承包人的内部分工即经营策略的范畴。

（2）其次承包人必须将全部建设工程任务转给第三人。承包人必须是将其承包的全部建设工程任务直接或变相转让给第三人才构成转包，而不是将其承包的全部建设工程任务中的分部分项工程或某一部分转让给第三人，承包人只是将其承包的全部建设工程任务中的分部分项或某一部分转让给第三人，应构成分包或非法分包而不是转包。 2.转包与内部承包、劳务分包的关系及司法实践中任何认定转包 （1）转包与内部承包的联系与区别

内部承包一般表现为以总公司的名义对外承揽工程，但总公司只收取管理费，并不直接参与工程项目的实际施工和对质量、安全生产进行统一管理，具体施工和管理由下属的分公司或子公司来负责。可归纳为两种具体的模式： 第一，总公司和分公司之间的内部承包模式

所谓总公司和分公司之间的内部承包模式就是指总公司承包建设工程后，并不实际履行建设工程合同的权利与义务，而是将承包的全部建设工程任务转给下属的分公司承包的行为。

要界定总公司与分公司之间的这种内部承包方式是否属于转包，关键要看分公司相对于母公司是否属于“第三人”或他人。也就是说分公司是否能视为总公司之外独立人格。答案是明显的，依照我国《公司法》的规定，分公司是总公司的一个分支机构，没有独立的法人资格，其权利与义务均为总公司来承担。我国新《公司法》第十四条第一款规定：“公司可以设立分公司，设立分公司应向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。”因此，我认为总公司和分公司之间这种内部

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