第117讲_政府单位特定业务的会计核算(3),民间非营利组织会计(3)

贷：非限定性净资产

【教材例30-29】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定，该社会团体的单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰缴纳当年度会费，个人会员应当每年缴纳300元会费，每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳；当年度不能按时缴纳会费的会员，将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。假设20×9年1月至12月，该社会团体每月分别收到单位会员会费210 000元（均以银行转账支付），个人会员会费6 000元（均以邮局汇款支付）。该社会团体应做如下账务处理：

借：银行存款 210 000

现金 6 000 贷：会费收入——非限定性收入——单位会费 210 000 ——个人会费 6 000

【教材例30-30】20×7年12月31日，某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123 000元，均属于非限定性收入。将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。该社会团体应做如下账务处理：

借：会费收入——非限定性收入 123 000 贷：非限定性净资产 123 000 （四）业务活动成本

业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。

如果民间非营利组织接受政府提供的专项资金补助，可以在“政府补助收入—限定性收入”科目下设置“专项补助收入”进行核算；同时，在“业务活动成本”科目下设置“专项补助成本”，归集当期为专项资金补助项目发生的所有费用。

1.发生的业务活动成本 借：业务活动成本 贷：银行存款等 2.会计期末 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本

【教材例30-31】20×8年8月5日，某社会团体对外售出杂志2万份，每份售价5元，款项已于当日收到（假定均为银行存款），每份杂志的成本为4元。假定销售符合收入确认条件，不考虑相关税费。该社会团体应做如下账务处理：

按照配比原则，在确认销售收入时，应当结转相应的成本： 借：银行存款 100 000 贷：商品销售收入 100 000

借：业务活动成本——商品销售成本 80 000 贷：存货 80 000

【教材例30-32】20×8年12月31日，某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230 000元。该民间非营利组织的年末结转业务活动成本时，应做如下账务处理：

借：非限定性净资产 230 000 贷：业务活动成本 230 000 （五）净资产 1.净资产的分类

按照是否受到限制，民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。 2.限定性净资产的核算

民间非营利组织应当设置“限定性净资产”科目来核算本单位的限定性净资产，并可根据本单位的具体情况和实际需要，在“限定性净资产”科目下设置相应的二级科目和明细科目。

（1）期末结转限定性收入 借：捐赠收入—限定性收入 政府补助收入—限定性收入等 贷：限定性净资产 （2）限定性净资产的重分类

如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。

借：限定性净资产 贷：非限定性净资产

【教材例30-33】20×8年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校20×9年度科研竞赛的前十名学生。该民办学校应做如下账务处理：

（1）20×8年11月5日，收到捐款：

借：银行存款 23 000 贷：捐赠收入——限定性收入 23 000 （2）20×8年12月31日，将捐赠收入结转限定性净资产： 借：捐赠收入——限定性收入 23 000 贷：限定性净资产 23 000

【教材例30-34】沿用【教材例30-33】该民办学校在20×8年12月7日，又得到一笔1 000 000元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。该民办学校的账务处理如下： （1）20×8年12月7日，收到补助款：

借：银行存款 1 000 000 贷：政府补助收入——限定性收入 1 000 000 （2）20×8年12月31日，将政府补助收入结转限定性净资产： 借：政府补助收入——限定性收入 1 000 000 贷：限定性净资产 1 000 000

【教材例30-35】沿用【教材例30-33】假设该民办学校在2×09年10月将2×O8年收到的23 000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。该民办学校的账务处理如下：

借：业务活动成本 23 000 贷：现金 23 000 借：限定性净资产 23 000 贷：非限定性净资产 23 O00 3.非限定性净资产的核算

（1）期末结转非限定性收入和成本费用项目 借：捐赠收入—非限定性收入 会费收入—非限定性收入 提供服务收入—非限定性收入 政府补助收入—非限定性收入 商品销售收入—非限定性收入 投资收益—非限定性收入 其他收入—非限定性收入 贷：非限定性净资产 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用

（2）非限定性净资产的重分类

有些情况下，资源提供者或国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

【教材例30-36】2×09年2月4日，某基金会取得一项捐款600 000元，捐赠人限定将该款项用于购置化疗设备2×10年1月12日，某基金会购入设备，价值550 000元。2×10

年2月19日，经与捐赠人协商，捐赠人同意将剩余的款项50 000元留归该基金会自主使用。该基金会应做如下账务处理：

（1）2×09年2月4日，取得捐赠：

借：银行存款 600 000 贷：捐赠收入——限定性收入 600 000 （2）2×09年12月31日，将捐赠收入结转到限定性净资产： 借：捐赠收入——限定性收入 600 000 贷：限定性净资产 600 000 （3）2×10年1月12日，购入设备：

借：固定资产 550 000 贷：银行存款 550 000 由于该捐赠的限定条件已经满足，应当记录限定性净资产的重分类。 借：限定性净资产 550 000 贷：非限定性净资产 550 000 （4）2×10年2月19日，将限定性净资产进行重分类： 借：限定性净资产 50 000 贷：非限定性净资产 50 000 （3）调整以前期间非限定性收入、费用项目

如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目。

会计期末，“非限定性净资产”科目的贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产的金额。

【教材例30-37】2×09年5月16日，某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销6 000元未记录。该基金会应当追溯调整20×8年度业务活动表中的管理费用（调增6 000元），减少非限定性净资产期初数6 000元。该基金会的账务处理如下：

借：非限定性净资产（期初数） 6 000 贷：无形资产 6 000

本章小结

1.掌握政府会计核算模式

2.掌握政府单位特定业务的会计核算 3.掌握民间非营利组织会计

世上无难事，只要肯登攀！

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