2011高级会计师考试试题及答案(3)

上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net 效。（1分） ②本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。（1分） ③激励对象可以在公司效益好时获得分红。（1分） （2）股票期权的特征：

①是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股票的权利。（1分）

②最终价值体现为行权时的价差（或：获得股票的资本利得）。（1分） ③风险高回报也高。（1分）

④适合于成长初期或扩张期的企业。（1分）

２．计入资本公积的金额：（100 000—20 000）×30×1／3＝800 000（元）（3分）

案例分析题七（本题10分）

北方公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国外进口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总体上涨趋势，北方公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，北方公司总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

总经理杨某：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性；第二，应当充分了解境外衍生品市场运行特点，认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度；第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。

总会计师朱某：第一，完全同意总经理杨某的意见；第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值；第三，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。

财务部经理王某：第一，赞同总会计师朱某的意见；第二，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内；第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。

风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办

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上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net 报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，逐项判断北方公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【分析与解释】

１．总经理杨某的发言不存在不当之处。（0.5分） ２．总会计师朱某的发言存在不当之处。（0.5分）

不当之处：采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。（0.5分）

理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险。买入套期保值（或：多头套期保值；或：买期保值）才能防范价格上涨风险。（0.5分）

３．财务部经理王某的发言存在不当之处。（0.5分）

（1）不当之处：衍生品投资业务只作表外披露，待结清时再记入表内。（1分） 理由：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示。（1分） （2）不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。（1分）

理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。（1分）

4.风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。（0.5分）

（1）不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。（0.5分）

理由：坚持方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制，达到套期保值目的。（1分）

或：应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则。（1分） （2）不当之处：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。（0.5分）

理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。（1分）

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中

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上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net 在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。

2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：

（1）2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。

2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。

甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。

（2）2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。

甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。

（3）2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。

2. 根据资料（1）和（2），分别指出甲集团公司2010年购入A上市公司股权、拍卖拍得B上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；同时指出合并日或购买日为哪一天。

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上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net 3. 根据资料（1），计算甲集团购入A上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本（要求列出计算过程）。

4. 根据资料（2），简要说明甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。

5. 根据资料（3），简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。

6. 简要说明甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权所发挥的作用。

【分析与解释】

１．甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于横向并购。（1分）

理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分） 或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。（1分） 或：两者属于竞争对手之间的合并。（1分） ２．甲集团公司2010年购入A上市公司股权属于企业合并（1分），且属于非同一控制下的企业合并。（1分）

理由：甲集团公司和A上市公司在合并前不存在关联方关系. （1分）

或：甲集团公司和A上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。（1分） 甲集团公司并购A上市公司的购买日为2010年11月1日。（1分） 甲集团公司拍卖拍得B上市公司股权不属于企业合并。（2分）

3．甲集团公司购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本：1＋0.5＝1.5（亿元）。（2分）

4．甲集团公司应当按照权益性交易的原则对拍卖拍得B上市公司股权进行会计处理（2分），不得确认商誉（0.5分）或不得确认计入当期损益的金额（0.5分）。

5．在甲集团公司2010年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司20%的有表决权股份取得的价款（0.5分）与处置20%的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额（0.5分）的差额（0.5分），应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价）（0.5分）。 或：借：归属于母公司所有者权益 0.12 资本公积 0.18 贷：银行存款 0.3 （2分） 评分说明：以分录表示时,借贷方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。 6．甲集团公司2010年取得A上市公司股权和B上市公司股权发挥了如下作用： （1）实现了经济结构战略性调整。（1分）

（2）促进了资产流动、扩大了生产规模、提高了经济利益。（1分）

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上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net （3）实现了资本和生产的集中，增强了企业的竞争力。（1分） （4）推动了国有企业改革。（1分）

（5）促进了文化融合与管理理念的提升。（1分）

案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）

甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012年度“一上”预算草案。6月20日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

关于2011年预算执行及6月份重大事项的会计处理

（1） 甲单位一实验项目A已在6月10日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120万元。财务处建议将项目A剩余的财政拨款资金自7月1日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

（2） 甲单位一实验项目C原计划于4至6月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C经费中列支60万元，用于正在进行的课题研究项目D的部分开支。

（3） 按照规定程序报经批准，甲单位于6月18日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金150万元，6年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各900万元，同时增加事业支出和其他应付款各150万元。

（4） 按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165万元，评估确认价值为200万元。6月19日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金（投资基金）各200万元，同时减少事业基金（一般基金）和无形资产各165万元。

关于2012年预算编制

（5） 甲单位拟申请财政专项资金，于2012年购置一台大型设备，购置费预算1100万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项支出列入2012年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

（6） 甲单位已按规定程序报经批准，自2012年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期

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