企业应收账款管理的问题及对策研究论文(3)

企业应收账款管理的问题及对策研究——以浙江新和成股份有限公司为例

企业应收账款管理的问题及对策研究 ——以浙江新和成股份有限公司为例

1 引言

1.1 研究目的与意义

在当下这种逐步全球化的市场中，迫于企业之间的激烈竞争压力，产品和服务的销售有了一种新的方法、手段，即赊销。赊销的存在意味着占有企业资产负债表中数额比例较大的应收账款随之应运而生。随着市场经济的不断发展，应收账款对企业的生存发展显得特别重要，有效的应收账款管理能够大大增加资金的利用率，同时降低企业由应收账款产生的营运风，并在某种程度上保证中小企业不在激烈的竞争中被淘汰。但是由于我国市场不成熟，对客户的资信等级评定方法落后，企业内部控制制度不健全，为了达到目标利润而盲目赊销，催收账款困难较大，没有太多运用法律手段解决债务纠纷的意识等因素导致了中小企业的应收账款过多，并且款项的回收难度大，从而导致资金周转出现了一定的问题。对企业应收账款管理不善的原因及我国中小企业应收账款的当下情形进行分析，并对应收账款管理中存在的问题提出改善的方法，有利于财务分析的所有主体进行相应的财务活动，对政府的相关部门都有相应的借鉴和参考意义。本文以浙江新和成股份有限公司为例，争取通过大量的研究成果和实例对比结合，找出行之有效的应收账款管理方案同时对其中存在的问题进行改善，使中国的企业管理及经济能够更快更好的发展。

1.2 研究背景

据统计，我国绝大多数企业应收账款在流动资产中的比重已经超过了50%，超过了很多发达国家20%的水平。随着经济全球化的逐步推进，企业为了竟可能的扩大销售和占有市场，越来越多的采用赊销赊购的贸易方式，到现在赊销已经成了人们进行交易时的首选，这使得各个企业之间的欠款拖欠现象越来越严重，欠债不还可以使客户无偿或低息占用对方企业的资金，所以在现实中很多企业常常会面临大量应收账款收不回的窘境。现如今，应收账款长期挂账，长期收不回

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的现象已经成为目前困扰企业经营活动的一个难题，欠款已经成为了制约企业发展的一个瓶颈。更为严重的是我国企业应收账款数量巨大的同时，应收账款的质量还没有保障，由专业的评估机构分析知，在成熟的市场经济条件下，我国的企业逾期的应收账款总额在60%以上1，而发达国家的这一比列仅仅只有不超过15%的水平。逾期的应收账款很可能因为它们长期没有得到正确的处理，或者管理者的不重视而形成了账龄过大的呆账和坏账，如此一来，便会严重地影响企业的经济效益。我国是最大的发展中国家，而且我国的市场机制相对西方国家而言是不太成熟的，几乎都是中小企业，如上所述的高额比例说明了当前的应收账款管理是我国企业健康快速发展的障碍。

2 应收账款的相关理论知识

2.1 应收账款的概念

本文中的应收账款是从会计理论方面进行定义的：应收账款（Receivables）是指企业在日常经营中因为对外销售产品、材料、供应劳务等而向购货或接受劳务单位应收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票，是企业被信用单位无常占有的资金，体现的是一种资金沉淀，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项商业债权，是企业流动资产中的重要组成项目2。应收账款通常是在完成销售或已经完成提供的劳务后而形成。按照会计的核算原则，只有在同时满足以下条件的收入才能确认为企业的收入：第一企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给对方；第二企业不再具有所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施控制权力和行为；第三与交易相关的经济利益能够流入企业；第四相关的收入和成本能够可靠地计量3。

应收账款的特征：

第一，具有较高的风险性。应收账款这项债权是被客户所无偿或低息占用的，本企业根本不能够对其进行很有效的控制，企业所拥有的仅仅只是一些票据而已，实际上企业并没有掌握实质性的资产，只是处于一种被动的地位能否收回该

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蒋晓婷.建立和加强企业的内部控制对改善应收账款的重要性[J].财经界（学术版），2010(01) 2

张倩.当前企业应收账款剧增原因. 影响及对策[N].开封大学学报，2007 3

荆新，刘兴云.财务分析学[M].经济科学出版社，2010年5月

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项资产，完全取决于客户的真实财务状况和资信等级等。企业由此便形成了一种款项收不回来的可能性，即是所说的高风险。

第二，周转时间较长。企业的应收账款从赊销货物开始形成到最后以现金形式流回企业内部，中间一定会经过一段不等的较长的时间。

第三，企业发生的成本增加。企业应收账款的长时间周转会使企业的资金被客户无偿的长时间占用，造成企业的资产大量流失和沉淀，同时会使企业投资的机会成本增加；又因为需要专门的人员定期对应收账款进行管理、催收，所以又增加了企业的人力、物力等相关的管理成本。另外企业在对长期挂账的应收账款进行收回的过程中，往往会发生许多催收成本，如催收人员的差旅费、寻求法律途径的相关咨询费等，最后即使收回了账款收款，但将所有成本扣除之后也就所剩不多了。

第四，它是一种商业信用。商业信用是商品交易中涉及到的一种重要的信用形式，它存在于工商企业之间。在社会的信用体系中商业信用是较为重要的一个主城部分，由于商业信用的外在性较大，因此它在一定程度上影响着其它信用的发展1。

2.2 应收账款形成的原因

2.2.1 商业竞争激烈

应收账款产生的最根本原因是越演越烈的商业竞争。在全球经济一体化逐步形成的情况下，商业竞争越演越烈，它的不断加剧迫使企业采用各种各样的手段去扩大销售量，尽可能的增加市场占有率。现在市场上各个企业提供的产品质量相差无几，价格接近，要想吸引更多的客户只有提质量或降价格，但是两种方法都会使得企业的利润降低，从而许多的企业就想到了赊购赊销的贸易方式。采用赊销的销售方式，客户能够无偿或低息使用企业的流动资金，在企业提供的产品质量和价相差无几的情况下，赊销肯定更受到客户的青睐，也即是说采用赊销方式能更多的争取到客户，此时许多企业为了扩大销量提高自身的市场占有率就顺理成章的选择了赊销，因此应收账款随之大量产生。 2.2.2 企业对应收账款的管理不够重视

从企业的自身出发：客观上，由于我国的市场机制还不成熟，信用制度的建

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袁秀兰.当前企业应收账款管理的现状及对策[J].会计之友，2005

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设不完善、对客户的资信等级评定也相对落后，所以企业对于应收账款的管理无论是经验或是理论都很缺乏。主观上，我国中小型企业管理者都鼠目寸光的看见近处的高销量、高利润，却忽视了公司要想做好应收账款管理从而使公司不在竞争中被淘汰必须要以有效的内部控制为基础的道理。通过2004年的《财富》500强公司，不难能发现一个事实：应收账款的管理者与棒球比赛的裁判一样，只有当他们犯了错误时才会被关注，说明了管理者对企业的应收账款不够重视。许多企业的管理当局，为了目前的业绩、利润不顾一切盲目赊销，只要能够将自身产品销售出去而不惜采用一切方法，这样就导致了质量较差的应收账款大量产生，管理当局的不重视成了应收账款形成的另一个非常重要的原因。 2.2.3 企业自身的问题

一方面因为赊销能够减少库存，在一定程度上控制存货的跌价风险。企业采用赊销方式大量销售存货的同时能将存货跌价风险由企业转移到客户企业方，并且能够避免企业持有存货时需发生的管理费用、人力资源成本、仓储费等不必要的开支，对企业而言有利无害；另一方面企业为了扩大销售量，增加自身的市场占有率，只要购买方符合企业的信用资格，并经过企业的资信审查要求，购买方就能在不支付任何费用的情况下接受企业所提供的货物或劳务，这样一来，企业的销售收入增加了的同时企业也为购买方提供了一种资产无成本使用的短期融资渠道，由此可见，赊销在某种意义上来说是一种双赢的手段，它广泛的存在于各企业之间，由此也是一种应收账款产生的重要原因。

2.3 企业应收账款管理的目标

企业应收账款的管理目标，是指要根据企业自身的具体情况制定相应科学合理的应收账款信用政策，同时在所制定的信用政策给企业带来的盈利与采用这种信用政策而将发生的各种成本总和之间做出一个权衡1。中小企业要想制定一个合理可行的应收账款管理目标，除了以当前的市场环境为大背景，还应该重点关注企业未来的销售前景和市场发展等具体情况，将应收账款的安全性考虑在内。如若中小企业的销售前景比较好，那么相应的应收账款则有较高的安全性，企业便可以适当的放宽之前制定的应收账款信用政策，更多的销售产品，以赚取更大的利润。反之，如果企业的应收账款信用政策制定的过于严格，而导致企业失去

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张倩.当前企业应收账款剧增的原因. 影响及对策[N].开封大学学报，2007

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较多的潜在客户，那么企业可以通过对不同的客户采取不同的信用标准，从而确保中小企业能够在尽可能多的获取收入的同时将损失降到最小，使企业更多的盈利。

中小企业应收账款管理的重心：就是企业根据自身的实际情况，结合客户的资信等级制定适合中小企业健康、快速发展的一套信用标准、信用政策。应收账款对一个企业又特别是中小企业的生存发展起着决定性的作用，是每个企业财务管理当中的一个薄弱环节，合理科学的应收账款信用政策是企业达到应收账款管理目标的有效方法途径，根据企业的真实经营状况和客户的实际资信等级制定符合企业自身的信用政策，不仅是企业应收账款管理的目标更是财务管理的一个部分。

3 应收账款管理中普遍存在的问题

3.1 我国市场不成熟，没有完善有效的信用制度

信用制度是指关于信用及信用关系的“制度安排”，是对信用行为及关系的规范和保证，即约束人们信用活动和关系的行为规则1。中小企业刚刚起步，为了发展、壮大需要打开市场，增加市场占有率，一般都会采用赊销的贸易手段来和客户进行业务上的往来。会计中关于赊销所涉及到的商业信用有两种：商业折扣和现金折扣，前者就是常说的“打折”属于折价销售的一种，而后者是企业为了鼓励客户尽早偿还款项的一种收款方式。我国尚处于发展中，比起西方的发达国家而言，信用体系不完善，法律对此方面的保护也相对较弱，但是很多企业在对客户进行选择的时候，都忘记了这些问题的存在，从而盲目的追求赊销。当然这也不能完全怪销售人员，这是中国市场的不完善所导致的，因为向来员工的绩效工资是和企业业绩挂钩的，为了报酬，企业常常在相关客户的资信情况尚未调查清楚之前就和客户进行业务上的往来，这样一来就很容易导致呆账、坏账的发生，引发一些严重的财务危机，会造成企业资金链的断裂，最后甚至导致企业被拖垮。

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徐克瑞.企业应收账款的现状及对策探讨[J].企业管理，2008(4)

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