2016税务师《涉税服务实务》模拟试题(捷一)(3)

A.税收罚款及滞纳金6万元； B.对希望小学直接捐赠3万元。 （3）其他情况说明；

①企业所得税税率25%（已按企业计算的会计利润预缴了企业所得税），不动产租赁选择按照简易办法征收增值税，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%，不考虑地方教育附加，租赁合同印花税税率1‰。

②增值税按月缴纳，各月 “应交税费-应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费-未交增值税”科目。

③题目未涉及的纳税事项，视为全部已按规定缴纳。 要求：

（1）根据上述审核资料，扼要指出企业存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。（城建税与教育费附加在最后统一调整）

（2）正确计算企业2016年应补缴的企业所得税并作出企业所得税补税的相关分录 『正确答案』

（1）存在的影响纳税的问题及账务调整分录：

①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。由于这是非公益性捐赠，应全额调增应纳税所得额70000元，应补缴增值税＝120000×17%＝20400（元）,调账会计分录： 借：以前年度损益调整 20400 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 20400 调增视同销售所得120000－70000＝50000（元）。

②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产的扩建支出，应先转入在建工程核算。 调账会计分录：

借：在建工程 100000

贷：以前年度损益调整 100000 应当调增应纳税所得额100000元。

③企业收到的租金应该确认收入，并调增应纳税所得额。应确认的租金收入＝20000÷（1＋5%）＝19047.62（元），应纳增值税＝20000－19047.62＝952.38（元）

财产租赁合同适用印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×1‰＝20（元）。 补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。 调账分录为：

借：以前年度损益调整 20 贷：库存现金 20 借：银行存款 20000

贷：以前年度损益调整 19047.62 应交税费-未交增值税 952.38

④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。 调账会计分录：

借：其他应付款-包装物押金 23400

贷：以前年度损益调整 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400

⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此企业可调减应纳税所得额20万元。

按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。

⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

本题目中借款利率为10÷50＝20%，高于同期银行贷款利率。利息支出应调增的应纳税所得额＝500000×（20%－6%）＝70000（元）

支付金融机构手续费2万元可以税前扣除，不需要调整。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为财务费用在税前扣除，不需要调整。 财务费用共应调增应纳税所得额70000元。

⑦购买上市公司股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税；对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。

⑧企业所得税法规定，税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。

因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，向希望小学的直接捐赠，也不得在税前扣除。营业外支出应当调增应纳税所得额9万元。

应补缴的增值税＝20400＋952.38＋3400＝24752.38（元） 应当补缴城建税＝24752.38×7%＝1732.67（元） 应当补缴教育费附加＝24752.38×3%＝742.57（元） 借：以前年度损益调整 2475.24 贷：应交税费-应交城建税 1732.67 -应交教育费附加 742.57

（2）由于企业已按自行计算的会计利润预缴了企业所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。应调整应纳税所得额＝70000＋50000（非公益捐赠业务）＋100000（扩建支出）＋19047.62－20（租金收入）＋20000（包装物逾期押金）－200000（研发费加计）＋100000（企业之间支付的管理费）＋70000（利息支出）－200000（取得B公司股息）＋90000（营业外支出）－1732.67－742.57（城建及附加）＝116552.38（元）；应补缴企业所得税＝116552.38×25%＝29138.10（元） 借：以前年度损益调整 29138.10 贷：应交税费-应交所得税 29138.10

2.税务师受理某建筑安装企业2016年11月增值税应纳税额计算、会计核算和编制纳税申报表及其附列资料。

税务师根据企业提供资料核实,该企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务和不动产经营租赁业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，建筑工程材料按项目发生地分别就近统一采购。结合企业的财务核算、增值税开票系统和其他相关资料，经税务师收集整理，当期发生与增值税相关的业务如下： （一）收入方面

1.与本地某房地产公司签订合同，承接其房产项目的工程作业。该房产项目分两期开发，第一期项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期是2015年12月2日，第二期项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期是2016年5月1日。建安企业就上述两个项目的处理如下：

（1）第一期项目选择采用简易计税办法，本月竣工结算。收取工程款3090万元，开具增值税专用发票，款已收到，发生分包支出412万元。

（2）第二期项目采取一般计税办法，本月竣工结算。收取工程款1665万元，开具增值税专用发票；另收取抢工费111万元，开具企业自制的收款收据，款项均已收到。

2.承接外省营改增后的建筑项目，采取一般计税办法，本月竣工结算，收取工程款2220万元，开具增值税专用发票，款已收到，发生分包支出888万元。

3.本月将外市的一间商铺出租，合同约定租金按月收取，每月收取租金5.25万元，开具增值税普通发票。该商铺是企业2008年购入，企业选择按简易办法计税。

4.将本月在当地购置办公楼出租，合同约定每年租金388.5万元，当月一次性收取十年的租金，开具增值税专用发票，注明租金3500万元，税额385万元。

5.将外省建筑项目竣工后剩余的板材出售，取得含税销售收入23.4 万元，开具增值税专用发票,款项已收到。

6.8月完工已开具增值税专用发票的当地某项目（采取一般计税办法），因存在质量问题，经协商退还工程款44.4 万元，凭税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发票，款项已退还。

7.将营改增前以300万元购置的外省一间商铺出售，取得收入825万元。企业选择简易计税办法，开具增值税专用发票。

8.将营改增前购置的一批旧的建筑设备出售，取得收入10.3元，未放弃减税优惠，开具增值税普通发票。

（二）进项税额方面

1 .本月采购建筑工程材料均取得增值税专用发票， 相关情况如下表所示： 建筑工程材料相关情况

工程项目发生地 本地工程 外省工程 材料种类 钢材、板材等 砂石、混凝土等 钢材、板材等 砂石、混凝土等 发票份数 发票不含税金额 1 1 1 2 1000万 300万 500万 200万 发票注明税额 170万 9万 85万 6万 2.本月公司在当地购置办公楼一座，取得增值税专用发票一张，专门发票注明销售额8000万元，增值税税额为880万元，当月认证相符。

3.支付房地产工程作业第一期项目发生的分包支出，分别取得增值税专用发票和增值税普通发票各一张。增值税专用发票记载金额和税额为:金额120万元，税额3.6万元；增值税普通发票记载金额288.4万元。

4.支付本地房地产工程作业第二期项目与劳务派遣公司结算的劳务派遣服务费180万元，其中包括支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用148.5万元。劳务派遣公司选择适用差额纳税，分别开具了增值税专用发票和普通发票各一份，其中增值税专用发票载明:金额30 万元，税额1.5 万元。 5.支付外省建筑项目的分包支出，取得增值税专用发票一张，记载金额和税额为:金额800万元,税额88万元。

6.进口建筑专用设备，进口价100万元，报关进口时海关征收关税20万元，增值税20.4万元，分别取得海关完税凭证和海关进口增值税专用缴款书（本月报送电子数据，申请稽核比对）。 7.向主管税务机关查询海关进口增值税专用缴款书稽核比对结果信息，上月申请比对的一份海关进口增值税专用缴书已比对相符，为进口建筑设备，金额60万元，税额10.2万元。 （三）进项税额转出方面

1.外省工程项目工地一批板材被盗，经盘点确认被盗板材的实际成本为20万元。

2.本地房产项目工程作业第一期项目领用上月购进已经抵扣过进项税的建材一批，该批建筑成本100万元。

（四）其他情况

经核实企业上期期末留抵税额20万元，无待抵扣不动产进项税额,无服务、不动产和无形资产扣除项目期末余额及无税额抵减的期末余额。

当期开具的增值税发票都已按规定进行报税；取得的增值税专用发票都已通过增值税发票查询平台选择用于申报抵扣或通过扫描认证；企业选择简易计税办法和享受税收优惠都向主管税务机关办理备案手续。预缴税款已经取得相应税务机关出具的完税凭证。 要求：

（1）简述需要填报《增值税预缴税款表》的情形，指明本企业需要预缴增值税的业务有哪些？哪些需要填报《增值税预缴税款表》？并计算需要预缴的增值税。

（2）根据上述资料，作出公司购置办公楼和出售商铺的涉税会计处理。 （3）根据上述资料，计算当期应纳的增值税。（单位：万元）

（4）根据上述资料，填写下列增值税纳税申报表的相应栏次，计算结果以元为单位。 增值税纳税申报表 （一般纳税人适用） 项 目 栏次 一般项目 本月数 本年累计 即征即退项目 本月数 本年累计 （一）按适用税率计1 税销售额 其中：应税货2 物销售额 应税劳务销售3 额 纳税检查调整4 的销售额 （二）按简易销办法计5 售税销售额 额 其中：纳税检查调整6 的销售额 （三）免、抵、退办法7 出口销售额 （四）免税销8 售额 其中：免税货9 物销售额 免税劳10 —— —— —— —— —— —— —— —— 务销售额 销项税11 额 进项税12 额 上期留13 抵税额 进项税14 额转出 免、抵、退应退15 税额 按适用税率计算的纳16 税检查应补缴税额 应抵扣税额合17=12+13-14-15+16 计 —— —— —— —— —— —— —— 税实际抵18（如17<11，则为17，款 扣税额 否则为11） 计应纳税算 19=11-18 额 期末留20=17-18 抵税额 简易计税办法计算的21 应纳税额 按简易计税办法计算的纳税22 检查应补缴税额 应纳税额减征23 额 应纳税24=19+21-23 额合计 税期初未25 —— —— ——

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