管理费用 100 贷：待摊费用 200
②应计费用：指本期已经耗用，应由本期负担，但本期未予以支付的费用。常见的应计费用便是预提费用。预提费用是指预先分月计入成本或期间费用，但由以后月份支付的费用。处理方法：预提时，记入“预提费用”账户的贷方；支付时记入该账户的借方和“银行存款”账户的贷方；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。
例16预提本月应负担的银行借款利息150元。 借：财务费用 150 贷：预提费用——银行借款利息 150 （3）固定资产折旧费
①固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中，随着磨损而转移到产品价值中去的那部分价值。
②计提：根据企业固定资产原值和核定的折旧率按月计提 ③处理方法：设置“累计折旧”账户进行核算；该账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，反映企业现有固定资产损耗的价值。贷方登记固定资产折旧的增加数，借方登记固定资产减少时累计折旧的冲销数，余额在贷方，表示现有固定资产的已提折旧的数额。“固定资产”账户的余额，即固定资产原值减去“累计折旧”账户余额，便是固定资产的净值。
对生产用固定资产提取的折旧额和生产车间管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借记“制造费用”账户；对于企业行政管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，借记“管理费用”账户。
例17按照规定提取本月份固定资产折旧共计4800元。其中，生产车间用设备提取的折旧为3600元，行政管理部门使用设备提取的折旧为1200元。
借：制造费用 3600
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管理费用 1200 贷：累计折旧 4800 7.制造费用的分配
分配标准：可按产品耗用的工时、生产工人的工资、机器工作小时等进行分配。（具体见书118页）
分配的会计分录如下：借：生产成本——A产品 ——B产品 贷：制造费用
（4）结转完工产品生产成本
计算产品生产成本是把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。计算公式如下：
月初在产品成本+本月发生生产成本=本月完工产品总成本+月末在产品成本
简单的计算方法是先计算月末在产品成本，然后从全部生产成本中减去
月末在产品成本，可求得完工产品总成本。计算公式如下： 本月完工产品总成本=月初在产品成本+本月在产品成本+本月发生生产成本-
月末在产品成本
在计算月末在产品成本之前，必须首先确定月末在产品数量。
（具体计算通过举例来说明，见书120—124页，图表） 四、小结
（一）生产费用的归集和分配 （二）产品生产成本的计算
（三）完工产品和在产品费用的分配。 第五节 销售过程的核算 一、销售过程核算的主要内容
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销售过程是工业企业资金运动的第三个阶段，是生产经营活动的最后一个环节。企业出售产品，按照销售价格和销售数量收取价款，形成销售收入，使产品资金转化为货币资金。在销售过程中，会计核算的主要内容包括：确认和反映销售收入，计算和交纳增值税及消费税等税金，计算并结转销售成本，核算归集销售费用等。
1.销售收入的确认标志：以产品已经发出，货款已经收到或者已取得收取价款的凭据。
2.销售环节交纳的税金：增值税、城市维护建设税等，个别产品还应交纳消费税。
3.企业实际应交纳的增值税是用销售环节发生的销项税额减去材料购进环节发生的进项税额得到的，计算公式为：
本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额 4.应交消费税的消费品：香烟（50%、40%、25%、25%、30%）、酒及酒精、化妆品（30%）、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目。计算方法有定额税率和比例税率。
5.主营业务成本：指已经售出产品的实际生产成本，是根据已销产品的数量和实际单位生产成本计算的。
6.营业费用：一种期间费用，按月归集，月终全部转入“本年利润”账户，以确定当期的经营成果。
二、销售过程核算的账户设置 1.“主营业务收入”账户
属于损益类账户，用来核算销售产品而发生的销售收入。贷方登记企业实现的销售收入，借方登记全部转入“本年利润”账户，结转后无余额。
2.“主营业务成本”账户
属于损益类账户，用来核算销售产品发生的销售成本。借方登记企业结转销售成本，贷方登记全部转入“本年利润”账
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户，结转后无余额。
3.“应交税金”账户
属于负债类账户，用来核算企业向税务部门交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、所得税等。企业按税金种类设置二级账户核算应向税务部门交纳各种税金。工业企业销售环节发生的税金主要有增值税、消费税、城市维护建设税等。企业按税法规定计算的消费税、城市维护建设税，应计入“产品销售税金及附加”账户的借方，同时记入“应交税金——应交消费税（城市维护建设税）”账户的贷方。实际交纳各种税金时，应借记“应交税金——应交××税”账户，贷方“银行存款”账户。 4.“主营业务税金及附加”账户
属于损益类账户，用来核算企业因销售产品发生的消费税、城市维护建设税以及资源税等。企业发生的有关税金，应记入该账户的借方，同时贷记“应交税金——应交××税”。期末，应将该账户的借方发生额自贷方转入“本年利润”账户的借方，该账户期末无余额。
5.“营业费用”账户
属于损益类账户，用来核算企业因销售产品而发生的送货运杂费、包装费、广告费和展览费等。发生的各种费用，登记在该账户的借方，贷方将借方发生的各种费用转入“本年利润”账户，期末无余额。
6.“其他业务收入”账户
属于损益类账户，用来核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务，如材料销售、无形资产使用权转让、运输业务等实现的收入。贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末后无余额。
7.“其他业务支出”账户
属于损益类账户，用来核算企业其他销售或其他业务发生
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的支出，包括销售成本和发生的相关费用等。借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。
三、举例说明销售过程主要经济业务的核算
1.12月8日，售给大华厂A产品300吨，每吨售价1500元，增值税率为17%，收到对方的转账支票一张，共计526500元，已存入银行。
2.12月9日，以银行存款支付广告费4500元。 3.12月15日，向华联公司出售B产品400吨，每吨售价1000元，价款400000元和应收增值税68000元尚未收到。此外，B产品还属于应交消费税的产品，其消费税率为10%。
4.12月15日，销售给昌盛B材料500千克，每千克售价40元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项已收存银行。
5.12月20日，以银行存款支付产品销售展览费用500元。 6.12月22日，收到华联公司还来前欠货款468000元，当即存入银行。
7.12月30日，以银行存款交纳增值税66368元，交纳消费税40000元，共计106368元。
8.12月31日，结转本月已销B材料500千克的成本10000元。
借：其他业务支出 10000 贷：原材料——B材料 10000
9.12月31日，结转本月售出产品的生产成本，共计547500元。其中，A产品售出300吨，每吨生产成本1025元，计307500元；B产品400吨，每吨生产成本600元，计240000元。
10.12月31日，根据本月产品销售应交纳的增值税66368元，计算产品销售应交纳的城市维护建设税（税率7%）和教育费附加（税率3%）。
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