《会计学原理》教案(4)

般说来账户应包含以下内容：账户名称（即会计科目）；日期和摘要（简要说明经济业务内容）；增加或减少的 金额；凭证号码（账户记录的来源和依据）；结存余额。

简化的账户格式丁字账：（“T”型）

账户通常分为左右两方，分别反映有关会计要素的增加额和减少额，增减数额相抵后的差额，称为账户的余额。余额可以分为期初余额和期末余额。通过账户记录的数额可提供的期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额四个核算指标。上述四项金额的关系可以用下列公式表示：

本期期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额。如果在左方记录增加额，右方则记录减少额；反之，在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。 第四节 复式记账原理 一、 教学目标

教学目的：掌握复式记账原理 教学要求：

1、明确复式记账的概念

2、掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。

3、掌握总账与明细账的平行登记方法。 二、课程内容

一、记账方法的意义和种类

记账方法是指在经济业务发生后如何在账簿中登记经济业务的方法，分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法是一种比较简单、不完善的记账方法。对于发生的每项经济业务只在一个账户上登记一笔账，账户之间的记录没有直接的联系。该种方法的主要特征是：账户设置不完整，

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账户记录没有相互联系。

复式记账法是指对每笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

复式记账的特点：运用复式记账法登记的结果，一是可以了解每项经济业务的来龙去脉，并能完整、系统地反映经济活动的过程和结果；二是可据以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。它是一种科学的记账方法。 二、复式记账法的原理

（一）原理：以资产总额等于负债总额及所有者权益总额之和的会计平衡公式作为理论依据的。即任何一项经济业务的发生，都会引起资产和负债及所有者权益之间至少两个项目发生增减变化，而且增减金额相等。 （二）基本内容：

1.账户的设置及账户的结构。 2.记账符号 3.记账规则

4.平衡公式

三、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生

借贷记账法起源于12世纪的意大利。

我国自1993年7月1日起，我国所有企业均采用借贷记账法。

（二）借贷记账法的基本内容

1.借贷记账法特点：用“借”、“贷”作为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为记账原则，在账户中记录项目增减变动情况和结果的一种复式记账法。

（1）以“借”、“贷”为记账符号。\借\、\贷\二字最初用

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于会计时可以从字面上加以解释，后来使用范围扩大，逐渐失去了原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。

（2）以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 （3）除了设置资产（包括费用）账户和权益类（包括收入）账户外，还可以设置一些双重性质的账户。这些账户的性质不固定，一般只能从账户的余额来

判断，如果余额在借方，就是资产账户，如果余额在贷方，就是负债账户。

2.借贷记账法的账户结构

（1）资产、负债、所有者权益类账户的结构。

资产类账户中，增加额记借方，减少额记贷方，期末如有余额在借方。

资产账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

负债和所有者权益类账户中，增加额记贷方，减少额记借方，期末如有余额在贷方。

负债及所有者权益账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 （2）成本类账户的结构。

成本类账户中，增加记借方，转销记贷方，期末如有余额在借方，表示在产品成本，即生产资金占用额。

成本类账户期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 （3）损益类账户（包括收入和费用类账户） 收入类账户中，增加额记贷方，减少额记借方，期末无余额。 费用类账户中，增加额记借方，减少额记贷方，期末无余额。 举例说明借贷记账法的特点：利达工厂1999年11月份发生的九笔经济业务为例。

（1）5日，从飞龙工厂购进原材料6000元，货款未付。 （2）6日，收到丁山公司交来的银行存款30000元，作为

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对本厂投资。

（3）向银行提现金300元备用。

（4）11日，以银行存款20000元，偿还短期借款。 （5）16日，经向银行申请，已同意将短期借款30000元转作长期借款。

（6）19日，华联工厂同意将前欠货款18000元，转作投资。

（7）25日，以法定程序报经批准，以银行存款8500元，退还个人投资款。

（8）29日，按照规定，计算出应付投资者利润12000元。 （9）30日，按规定将盈余公积10000元转增资本。 四、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡的定义

将一定时期内全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，应根据资产与负债及所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确。

1、账户发生额试算平衡法。

平衡公式为：全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计

2、账户余额试算平衡法。

平衡公式为：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计 试算平衡表的编制及进行试算平衡时应注意的问题

通过试算平衡表来检查记录是否正确并不是绝对的方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录有错误；如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，有些错误并不能影响借贷平衡，如重记或漏记某些经济业务，或将借贷记账方向弄反。

第三章 复式记账的运用

一、 教学目标

教学目的：设置账户、复式记账（借贷记账法）和成本计算方

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法的综合运用。 教学要求：

1、熟悉企业资金筹集业务及核算方法(核算账户及其对应关系，下同)；

2、熟悉企业生产准备业务及核算方法，以及材料采购成本的计算方法；

3、熟悉企业产品生产业务及核算方法，以及产品生产成本的计算方法；

4、熟悉企业销售业务及核算方法，以及“产品销售成本”的核算方法；

5、熟悉企业财务成果的核算方法。

由此，进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。 二、课程内容

第一节 工业企业的主要经济业务

本章复式记账的运用主要以工业企业的经济业务核算为例来说明。工业企业 的主要经济业务包括：资金筹集业务、生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务、财务成果业务。 第二节 资金筹集业务的核算

企业进行生产经营活动所需要的资金，其主要来源渠道是企业所有者的投资和从银行取得的借款，另外，还有临时占用其他单位或个人的资金以及其他资源。一、设置的主要账户

1.“实收资本”的账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动的情况。贷方登记实际收到的投资额，借方登记按法定程序减少的资本数额，期末贷方余额表示投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2.“资本公积”账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业因接受捐赠

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