会计核算方法的选择对企业纳税的影响(3)

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（一）先进先出法

先进先出法是指先入库的存货先发出，并根据这一假定的会计流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。 在这种方法下，先入库的存货先发出，也就是最久的存货，后入库的存货后发出，这种方法下期末剩余的存货都是最新的存货， 因此，存货按先进先出的顺序流动假设是这种方法的前提条件，如果企业每一笔发出的存货都要随时的确定会计，又要使库存存货的会计与市场最近相同存货的会计接近，则一般采用此种方法。 由表1按先进先出法计算可知：

本月发出材料的会计：400*200+200*102+800*102+200*104=162800元 本月结存材料的会计：600*104=62400

（二）后进先出法

目前后进先出法现被行核算取消了，因为后进先出的顺序发出存货的方法在现实企业中基本不存在，即使假设这种发出存货的流转程序存在，那么，只要这个企业的库存不是零，那么它期初购入存货就会被无限期积压，这根本就是不理智的做法，当然现实中也根本不会存在。

（三）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法也称加权平均法，是由本月期初结存存货会计与本月存入存货会计之和与期初存货结存数量与本月收入存货数量比值计算出发出存

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货单价的一种方法，本月只需计算一次单位会计。公式如下：

期初结存材料会计+∑(本月入

平均单位库会计) 会计=

量)

发出会计 = 发出数量×平均单位会计 结存会计 = 结存数量×平均单位会计

由上表1采用月末一次加权平均法计算可知： 表2

期初结存数量+∑(本月入库数

平均单位会计：（40000+102000+83200）/(400+1000+800）=102.4 本月发出材料的会计为：102.4*1600=163840元 本月结存材料的会计为：102.4*600=61440元 （四）移动加权平均法

移动加权平均法是指发生每笔存货收入业务以后,应当立即计算出新的一个加权平均单位会计的一种方法，移动加权平均法计算原理与月末一次加权平均法基本相同，区别在于月末一次加权平均法在每月月末只计算一次平均单位会计，而移动加权平均法随着每笔存货的收入，都要计算平均单位会计，

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平均单位会计随着存货收入的次数变动计算结果就会多次变动。 由表1采用加权平均法计算可知： 表3

本月发出材料的会计为：162800元 本月结存材料的会计为：61660元

二 不同计价方法对企业纳税的影响

经过上述计算分析可以看出，企业发出存货的会计以及结存会计在不同的计价方法下，计算结果有所不同，由上面例子可以看出，,先进先出法下计算的发出存货会计为162800，而在月末一次加权平均法下计算的存货会计为163840，移动加权会计法下计算的存货会计为162800，在市场存货价格变动的情况下，会计确认的差异必然导致利润的结果不同，因此存货不同的会计计价方法的选择在一定程度上可以对企业的利润构成不同的影响。

如果企业一个期间内获得的利润越多, 或处于免税期，免税额较多, 企业就可以选择先进先出法计算材料费用, 减少当期摊入的材料费用, 使当期利益增加。如果期间内市场波动，物价上下波动时, 企业则应选择月末一次加权平均法和移动加权平均法对存货进行计价,可以减轻企业的税收负担，因为月末一次加权平均法和移动加权平均法的平均性会避免造成企业存货会计时高时低的波动，使企业产品会计不致发生较大变化,使企业利润各期利润保持平稳, 不会造成企业各期应纳所得税额的上下波动给企业安排资金增加难

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度。避免当企业的应纳所得税额较大或未有足够的现金时, 对企业企业的其他经济活动造成影响，甚者影响长远发展。

由于物价上涨与下跌时不同计价方法对企业税负的影响不同，这就要求企业的财务会计人员在会计年度初期要分析本企业在该年所需要购买的主要原料的市场价格总趋势 一般情况下，物价表现为增长的趋势，在通货膨胀的情况下就更加如此，此时企业采用加权平均法为好，而在通货紧缩的情况下，货物的价格往往会下降，则采用先进先出法比较好。

另外，如果企业业务频繁，需要每次发货都要计算其实际会计，那么计算的工作量就会非常繁重；另外，在物价上涨时期，已耗或已销会计就会偏低，使收入与会计不配比，当期财务成果不够真实。加权平均法的优点是减轻了企业日常核算工作量，但由于需要核算的会计到月末才能计算确定，因此会计计算的及时性就会受到影响，存货的日常管理也必将受到影响；此外，采用加权平均法计算的会计与现行会计之间也有一定差距，不论在物价呈上涨还是下降趋势，都会使会计与现实不符，影响了财务成果的真实性。

综上所述，不同的存货会计计价方法会对企业的利润产生不同的影响，因此存货计价方法的选择是企业的一项重大决策，企业应结合自身的环境状况等因素选择适合自己的存货的计价方法，从而对企业税收产生积极影响，实现企业自身利润最大化。

3.2固定资产折旧核算方法的选择

3.2.1固定资产折旧核算方法的选择

根据财产所有权分为自有，投资与租金。国有资产是指各种企业固定资产的所有权。租赁的固定资产是指企业的固定资产对外出租，租赁的固定资产可分为资产管理固定资产经营租赁和融资租赁，租赁资产的所有权不属于

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承租人，在成熟的固定资产，融资租赁，所有权属于出租人，承租人可能被视为自己的资产管理，对固定资产的折旧。根据短使用期限的固定资产5年，10年，20年。最短的周期是像在电子设备和火车，5年来，电器，工具轮船运输，家具和其他相关固定资产和生产管理；最短的使用期为10年，如火车，轮船，机器，机械和其他生产设备，为20年；如住宅的最短的使用，建筑物和其他固定资产。在最短的时间内使用的固定资产的分类企业，不能用于不同年的固定资产划为一类，以免影响固定资产固定资产折旧的正确性。根据生产的两类非生产的经济使用。用固定资产生产和管理的固定资产，是指生产经营全过程的直接服务，如植物，机械及设备，仓储，销售，运输车辆和其他地方。固定资产非生产和管理不直接服务于固定资产的生产和经营，但为了满足物质和文化生活需要的工人，福利，如员工宿舍，食堂，托儿所，幼儿园，浴室，诊所，图书馆和科学研究等方面使用的房屋，设备和其他固定资产。根据使用的应用程序，不使用，不需要三。固定资产的使用是指各种企业固定资产的使用，包括由于季节性和修理等暂时停用，并存储在更换机械设备使用部门。无固定资产使用不使用新增固定资产和固定资产停止使用已批准的。不需用固定资产是指企业的固定资产不需要，准备对付。

3.3.2 不同折旧方法对企业纳税的影响

在实践中，很少有资产与个人按照确定资产组减值，可以认定为一组是该资产组密钥可独立房地产现金流。因此，机器设备，原材料，结合产生的现金流，所以一个单独的机器设备跟不上个人固定资产减值。虽然中国提供中小企业不编制现金流量表，可以不固定资产长期资产的减值准备的，但如果一个中小企业作为一个集团的持股公司，然后合并会计报表或要求中小企业固定资产和长期资产减值资产，成本超过本只有一个或两个中小企业会计人员的好处无疑是。我国企业会计规则应充分的资产情况固定资产减值和不完全固定资产减值的资产状况，以及固定资产，固定资产的比例有多少，完

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