会计核算方法的选择对企业纳税的影响(2)

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1.2.2 国外研究现状

瑟斯顿总统颁发的“会计与审计：一种新的管理技术，首次发现的历史，功能与会计和审计的作用。2011，IIA发表布拉德卡德摩斯的“业务审计手册》。本书的会计和审计人员的思想解放的出版物，突破会计和审计理论的发展，从而奠定理论为企业的审计执业规范和科学的依据和技术。2011是IIA成立40周年。IIA主席彼得-威尔逊国际会计和审计问题，表明IIA的国家和地区的发展以及组织的社会地位。胜利Brinker的“回首40年”，经验，知识，智慧和IIA斗争精辟的分析，告诉审核员应该牢记在心：会计和审计部门最大的客户：会计和审计最关注的是会计控制的可行性；对会计和审计的需求取决于审计结论和建议。劳伦斯索亚的“会计审计职业会计和审计实践，总结了“科学的成就和进步职业实践，会计师考试和注册系统认为，大大提高了会计和审计人员的形象，提高会计和审计实践水平，特别是在企业管理审计或审计行为，实际应用抽样审计和各种定量方法，计算机审计，审计行为问题和企业风险因素的关注，特别是打。

罗杰卡罗勒斯特种纸，“会计审计职业会计实务》的制定过程和会计审计、加强职业角色建设会计。沙龙斯坦福（总结40年内部审计职业道德建设的条件。同时，威廉主教的会计审计职业的会计控制问题的研究与实践的综述，他认为三个有代表性的文学发展的过程：首先是2009胜利布林克发表在“审计”的文章；二是2010 IIA审计会计实践的职业”；第三是控制和迈克尔巴雷特和罗杰加洛林会计审计联手在2010完成”。最佳实践博士杰姆斯Rosser”——增量法”四个创新审计部门提供关于会计和审计的增加在协助企业价值规则。从2010年初开始，IIA继续释放和完美的“审计”（SISA）。例如：先后颁布了“风险评价”，“评价企业或项目的既定目标和目标”，“混合意

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见”，“审核计划”，“审计跟踪”，“利用外部专家提供服务”，“分析法”，为会计和审计人员指南。IIS在西亚斯，而准备修改整个会计审计和会计系统。

IIA研究基金会发起建立的会计和审计的目的，一个全球框架的一个研究项目。听了世界会计审计意见的专家，形成了“会计和审计的未来；特尔斐研究”报告。根据该报告，会计审计应防止会计控制风险提供保障，并能提供更多的咨询增值服务，帮助组织适应外部环境和内部环境，以实现组织目标。该报告是发挥了重要的支持作用修订会计审计定义的修改后的会计和审计的会计。会计和审计的会计框架修订主要由三部分组成：实际的建议和支持强制性的指导方针，发展和实践。强制性的引导是指不同的环境，不同的国家或地区，会计和审计人员必须运用会计职业道德规范，包括会计的定义，会计，审计，会计和审计职业实践的会计人员，这是基础的会计和审计职业咨询；实践是会计审计和会计事务所审计人员的第二个层次，它提供了一个建议，目的是为了使新会计更详细的解释，也包括一些新的信息，如SIAS IIA释放和新近流行的职业伦理关怀项目，风险管理，咨询服务，信息安全服务的会计规则，会计等。

1.3 论文研究主要内容及拟解决的关键问题

在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，不同的核算方法对企业纳税产生不同的影响，随着信息技术的不断进步，会计核算方法在不断创新和发展。目前对于企业会计核算方法选择的研究较多，但总体理论性、系统性不强，较零散，没有综合规划思考，本文从会计核算方法中计量属性的选择，存货计价方法的选择，累计折旧计提方法的选择，等几个方面阐述会计核算方法的选择及对企业税收的影响试图完善会计核算方法选择对企业纳税不同影响理论的系统性与完整性，为应用研究提供理论

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支持,并把这些理论与实务相结合。另一方面为企业提供选择，是企业合理利用节约现金流，达到最大效益。

2 会计核算方法概述

2.1 会计核算方法

会计核算体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计核算体系，由三部分内容构成：一是基本核算，在整个核算体系中起统驭作用和报告原则等。基本核算的作用是指导具体核算的制定和为尚未有具体核算规范的会计实务问题提供处理原则；二是38 项具体核算，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计核算应用指南，主要包括具体核算解释和会计‘科目、主要账务处理等，为企业执行会计核算提供操作性规范。这三项内容既相对独立，又互为关联，构成统二整体。 我国新企业会计核算自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。经过多方面的共同努力，较好地实现了我国会计的新旧转换和平稳实施。在我国会计核算实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题。

我国会计核算从纵向上可以分为两个层次，即基本核算(企业会计核算)和具体会计核算(应用核算)，而具体会计核算又分为1 通用业务会计核算。主要用于解决各行业间的共同业务如货币性资产、应收帐款等业务的处理。2 特殊业务会计核算。主要用于解决如外币业务、租赁业务等特殊业务的会计处理。3 财务报表会计核算。主要用于规范企业会计报表编制方法和信息披露的核算。从横向上，每一项具体会计核算一般包括引言（核算范围）、定义（某核算涉及的概念）、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则（解释权和生效日期）等七个部分。

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2.2 会计核算方法的相关规定

新的核算方法比较好地解决了长期困扰我国的会计核算与会计制度，基本核算与具体核算，企业会计制度及其有关的专业核算办法等之间的关系问题。从根本上确立了以基本核算为主导、具体核算和应用指南作为具体规范的企业会计标准体系，从而奠定了我国统一的会计核算平台，有效的避免了我国会计核算标准之间的不一致问题。

为了能够提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，新会计核算体系从根本上强化了会计信息决策的有用性。修订后的基本核算强调了企业提供的会计信息应当与财务报告使用者所需的经济决策需要相关，财务报告的目标也开始侧重于资本市场的投资者和债权人，有助于财务会计报告使用者对企业的历史，当前和将来的情况作出更为准确的评价或者预测，减少信息的不对称。提高投资和信贷决策的有效性，就是在会计信息的质量要求中，增强了相关性。历史成本将不再是惟一的主要计量属性，比较全面地在核算体系中导入公允价值的计量属性。

2.3 会计核算方法的不同选择

企业利润反映的是企业某一时期内的经营成果，财务报表体系如果侧重于利润表，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，因此，局限性较大。新核算体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债表的信息质量，及时计提资产减值损失准备。这样，企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益(净资产)增加的情况下。才能表明企业的价值增加了，股东的财富增长了，突破了传统的只考虑利润的考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化企业的资产和资本结构，避免当前的短期利益和收益超前分配，从而提高决策水平，着眼于企业长期的战略和可持续发展。科学和艺术有着许多的不同点，但“真实的才是美丽的”。在这次新颁布的39个会计核算中多次出现“可靠”二字，表明基于国目前现时环境构建的新企业会计核算体系对会计信息可靠性的倚重。考虑到我国自身的环境与发展特点，我国对国际会计核算采取继承并发展的原则，采取渐进式发展的方式。

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与国际会计核算相比，在以下几方面不同：一是受国家控制的企业应否确认为关联方的规定不同．二是计提的资产减值在以后的会计期间能否转回，三是对政府补助的会计处理不同，四是对物价变动、通货膨胀、农业等我国尚未涉及会计事项的处理。

在我国积极向国际会计核算趋同的同时，我国部分基于国情的核算的制定得到了国际会计核算理事会的肯定和认同。例如新核算中同一控制下企业合并的规定、关联方交易披露界定、公允价值的运用等将成为国际财务报告核算下一阶段的借鉴。

3 会计核算方法的选择及对企业纳税的影响

3.1存货计价的选择

存货发出和存储阶段的数量与单位会计是发出存货的价值的主要决定因素， 存货存储阶段的单位会计因产地，价格，运输费用，生产耗费条件不同而有所不同，在一个完整的会计期间内存货是原有存货和新流入存货数量之和，该期间发出存货的实际单位会计的确定因存货会计组成的多元性就有多种计价方法，企业应视存货的性质，生产特点和经营管理要求，选择某一种方法确定发出存货的价值，在实际会计计价方式下，发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法加权平均法、个别计价法等等，我国《企业会计核算第1号—存货》规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际会计。

一 发出存货计价方法的选择

例 某公司20xx年 x月份，甲材料存货入库 发出和结存的 有关资料见表1（单位：元） 表1

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