审计(2014) 第八章 风险应对 课后作业(下载版)(2)

D.未对发现的例外事项进行恰当的追查

三、简答题

1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，通过风险评估程序了解到，甲公司财务报表层次存在较高的重大错报风险，A注册会计师的相关做法或观点如下：

（1）要求项目组成员之间互相提供指导和监督，以应对评估的财务报表层次的重大错报风险。

（2）为增加审计程序的不可预见性，向应收账款的重要客户寄发消极式询证函。 （3）针对甲公司的固定资产，实地盘查价值较低的设备。

（4）由于评估的财务报表层次的重大错报风险属于高风险水平，A注册会计师拟实施综合性方案。

（5）甲公司控制环境存在缺陷，A注册会计师计划对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。 要求：

（1）针对事项（1）-（4），逐项考虑A注册会计师的做法或观点是否正确，如不正确，简要说明理由。

（2）针对事项（5），简述A注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应该考虑的事项。

2.ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在针对评估的重大错报风险确定进一步审计程序时，相关情况如下：

（1）由于甲公司的营业收入项目存在多记的重大错报风险，A注册会计师决定对营业收入项目实施控制测试。

（2）由于甲公司内部控制有效，在对财务报表项目实施审计时，A注册会计师直接利用了甲公司信息系统生成的信息。

（3）甲公司存货项目重大错报风险较高，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师选择了在期中实施监盘程序。

（4）为了查明甲公司应付账款项目是否少计，A注册会计师决定不依赖甲公司的内部控制，只实施实质性程序。

（5）A注册会计师认为评估的重大错报风险会影响进一步审计程序的范围，而重要性水平不会影响这一范围。

要求：逐项考虑上述事项，指出A注册会计师在确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

3.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，针对执行控制测试时利用期中获取的审计证据和以前审计获取的审计证据问题，项目组成员的观点如下：

（1）项目合伙人A注册会计师认为如果已经获取有关控制在期中运行有效的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师只需要获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据即可。 （2）项目组成员B认为如果要获取甲公司2013年现金支付审批是否有效的审计证据，可能需要测试甲公司对控制的监督。

（3）项目组成员C认为如果拟信赖的控制在本期发生变化，就必然不能利用以前审计获取的审计证据。

（4）项目组成员D认为如果拟信赖的控制在本期发生变化，就应该在本期测试该项控制。 （5）项目组成员E认为如果拟信赖的控制在本期未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，就不应该在本期测试该项控制。

要求：指出项目组成员的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题 1.

【答案】B 【解析】选项B属于增加审计程序不可预见性的方法，如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的因素包括选项ACD。 2.

【答案】C

【解析】对于交易频繁但期末余额较小的应收账款账户，本来就属于应该函证的，所以不能增加函证的不可预见性。 3.

【答案】D 【解析】当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D正确。 4.

【答案】A

【解析】尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的，选项A正确。 5.

【答案】C

【解析】对于与收入完整性（营业收入低估）认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对，对于与收入发生（营业收入高估）认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对，所以选项AB不正确；针对应收账款的低估，注册会计师可以从原始凭证查到应收账款的明细账，查出有原始凭证而没有计入明细账的项目，能够查出少计的应收账款，选项D不正确。 6.

【答案】D 【解析】选项D属于注册会计师了解内部控制的内容，并不是在确定进一步审计程序的范围时应当考虑的，选项ABC均属于注册会计师在确定进一步审计程序的范围时需要考虑的因素。 7.

【答案】D 【解析】分析程序通常不用于控制测试，注册会计师在实施控制测试时通常使用的审计程序包括询问、观察、检查和重新执行。 8.

【答案】D

【解析】注册会计师应当根据控制测试的目的确定控制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的时点或期间，选项D正确。 9.

【答案】B

【解析】如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。 10.

【答案】B

【解析】选项AD一般证明的是应付账款的多记，也就是存在认定；选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。 11.

【答案】D

【解析】对于舞弊导致的重大错报风险（作为一类重要的特别风险），被审计单位存在故意错报或操纵的可能性。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项D正确。 12.

【答案】B

【解析】选项A缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求，审计准则规定应向重要的客户实施积极式函证；选项C，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序，本题重大错报风险较高，不能提前函证；选项D属于常规程序，并不具有不可预见性。 13.

【答案】B

【解析】总体审计方案没有控制测试方案，选项A错误；实质性方案，包含控制测试和实质性程序，以实质性程序为主，选项C错误；当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，而实质性方案包括控制测试，选项D错误。 14.

【答案】C

【解析】针对应收账款的计价认定，实施检查应收账款账龄、分析客户信用状况和期后收款情况更有效，仅实施函证程序无法获取充分适当的审计证据，选项C错误。 15.

【答案】B

【解析】对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 16.

【答案】D 【解析】被审计单位财务总监贪污收到的款项属于侵占资产，说明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性

程序。

二、多项选择题 1.

【答案】ABD 【解析】要应对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师在选择拟实施的进一步审计程序时应融入更多的不可预见的因素，而不是就相关事项与管理层沟通，所以选项C不正确。 2.

【答案】BCD 【解析】注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，选项A错误。 3.

【答案】AD 【解析】如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的，选项B错误；小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序，选项C错误。 4.

【答案】AB 【解析】注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时考虑的重要因素包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质、审计证据适用的时点或期间，所以正确的选项是AB。 5.

【答案】ACD 【解析】控制是否得到执行属于了解内部控制的内容，注册会计师在测试控制运行的有效性时应当获取控制是否得到一贯执行的审计证据，所以选项B不正确。 6.

【答案】CD

【解析】当存在下列情形时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项CD正确。 7.

【答案】ABD

【解析】选项C属于在确定控制测试的范围时应当考虑的因素。 8.

【答案】AC 【解析】如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，所以选项AC正确。 9.

【答案】BC

【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（选项B）；（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（选项C）。选项AD属于在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当获取的控制是否有效运行的审计证据。

10.

【答案】CD

【解析】控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，选项A不正确；控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的，选项B不正确。 11.

【答案】AB

【解析】对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，所以选项A不恰当；如果确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师需要测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性，选项B不恰当。 12.

【答案】BC

【解析】管理层舞弊的风险属于特别风险，既然注册会计师计划仅实施实质性程序，就不包括控制测试，所以选项A不正确；如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，所以选项BC正确；为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，选项D不正确。 13.

【答案】ABD

【解析】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有四条，其中第三条是：做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报，而非所有的错报，所以选项C不正确。 14.

【答案】ABCD

【解析】四个选项均正确，除此之外，注册会计师在确定是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素还有实质性程序的目的，以及针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 15.

【答案】BC 【解析】评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素，选项BC正确。 16.

【答案】ACD

【解析】销售经理为了完成销售目标，会高估收入和应收账款，选项A正确；应收账款完整性和应收账款的低估有关，选项B错误；选项C是逆查，可以检查营业收入和应收账款的高估；选项D是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。 17.

【答案】ABCD

【解析】四个选项都是进一步审计程序的类型。 18.

【答案】ABD

【解析】样本量过大仍然是能代表总体的，而且更有代表性，不会出现不可接受的风险，选项C错误。

三、简答题 1.

【答案】 （1）

①不正确。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，如项目合伙人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核，而不是项目组成员之间互相提供指导和监督。 ②不正确。向重要客户应该寄发积极式询证函，只有在特定情况下注册会计师才能寄发消极式的询证函。 ③正确。 ④不正确。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案应该更倾向于实质性方案。

（2）如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：

①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。

②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。 ③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 2.

【答案】

（1）存在不当之处。对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。 （2）存在不当之处。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

（3）存在不当之处。由于存货项目重大错报风险较高，应该选择在期末或者接近期末实施存货监盘程序，不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点实施该程序。

（4）存在不当之处。对于完整性认定的重大错报风险，实质性程序不如控制测试有效，注册会计师不应该放弃对内部控制的依赖。

（5）存在不当之处。重要性水平和评估的重大错报风险都会影响进一步审计程序的范围，重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 3.

【答案】

（1）不恰当。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施的审计程序除了包括获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据外，还包括确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 （2）恰当。

（3）不恰当。如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。 （4）恰当。

（5）不恰当。如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，每三年至少对控制测试一次。

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