自考审计学第十四章(2)

15．注册会计师在审计特殊编制基础的会计报表时，对会计报表的特殊编制基础，至少应做到( )。 A．在审计报告的范围段中指明所审会计报表的编制基础 B．在审计报告范围段中提及对该编制基础加以限制的协议

C．在审计报告的意见段中说明所审报表是否按照该编制基础进行了公允表达 D．检查被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明其特殊编制基础 16．以下各项中，注册会计师应在审计报告的引言段中指明( )。 A．简要会计报表所依据的会计报表的编制日期 B．简要会计报表所依据的会计报表的审计意见类型 C．简要报表在所有重大方面是否与已审会计报表一致

D．已按独立审计准则的要求审计了简要报告所依据的会计报表 (三)判断题

1．当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，这样的事项最终无须调整。 ( )

2．如果被审计单位拒绝调整注册会计师建议调整的不符事项，则注册会计师不应对其会计报表出具无保留意见审计报告。 ( )

3．律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由，但律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。( )

4．在评价审计结果时，如果审计人员得出的结论：审计风险处在可接受水平，那么注册会计师可以直接出具无保留意见。 ( )

5．在特殊情况下，若注册会计师认为被审计单位对会计政策的偏离是必要的，则应认可这一偏离，但被审计单位应在报表的附注中进行披露。( )

6．若注册会计师在审计中利用了其他注册会计师的工作，尽管对所利用的部分作了详细的复查，也应在其审计报告的意见段之后增加说明段予以说明。 ( )

7．如果发表无保留意见的各项条件不完全具备，则注册会计师应发表保留意见审计报告。( )

8．注册会计师审计后认为，被审计单位会计报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师应发表保留意见。 ( )

9．否定意见是指与无保留意见相反，意味着注册会计师认为，就整体而言，会计报表没有公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ( )

10．注册会计师出具无法表示意见意味着注册会计师不能发表无保留意见、保留意见或否定意见。 ( ) 11．对于未调整事项而言，会计报表层次的重要性水平是区分无保留意见与保留意见的标惟，而区分保留意见与否定意见的金额标准应是会计报表的整体性。 ( )

12．如果会计报表中应调整而拒绝调整的金额达到了会计报表中资产总额的50％，注册会计师应当发表否定意见审计报告。 ( )

13．如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理当局修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当发表否定意见。 ( )

14．虽然注册会计师在会计报表公布日后仅负有关注的责任，但在会计报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审会计报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正以保证会计报表使用者了解有关错报的情况 ( )

15．在出具特殊编制基础的审计报告时，注册会计师应考虑被审计单位是否在其会计报表的标题或附注中指明其特殊编制基础，如未适当指明，则不应出具标准的无保留意见审计报告。( )

16．如果已对会计报表整体发表了否定意见或无法表示意见审计报告，且导致该种审计意见的原因源于会计报表的某一组成部分，则注册会计师应继续对这一组成部分发表否定意见或无法表示意见。 ( ) (四)简答题

1．对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。

2．叙述注册会计师对重要性和审计风险进行最终评估时，各阶段汇总审计差异所应包括的范围。 3．注册会计师G审查了K股份有限公司2002年度会计报表后，决定出具标准的无保留意见审计报告。请说明，G注册会计师在何种情况下才能出具标准的无保留意见审计报告。

4．注册会计师L审查了ABC公司2002年度的会计报表后认为，除ABC公司2000年12月31日的应收账款余额500万元无法实施函证，且无法实施其他替代审计程序外，ABC公司会计报表的其

他项目均按企业会计准则和企业会计制度的规定在所有重大方面公允地反映了该公司的财务状况、经营成果和现金流量。审计后还认定，除了上述金额的应收账款外，公司的其他资产金额为9500万元。L注册会计师据此出具了下面的审计报告。请检查这份审计报告是否存在错误或遗漏，如有，请分别列示更正的内容或应补充内容。

审计报告

我们审计了后附的ABC公司20××年12月31日的资产负债表以及20××年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由ABC公司管理当局负责，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

ABC公司20××年12月31日的应收账款余额500万元，无法实施函证，且无法实施其他审计程序。以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表按照企业会计准则的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。 ××会计师事务所(盖章) (地址)

中国注册会计师×××(签名) 20××年×月×日 (五)综合题

注册会计师李粱、吴琼于2003年2月初在编制某公司2002年度会计报表的审计报告前对工作底稿进行的最后复核中，认为应对被审计企业的下列事项进行特殊的考虑：

(1)该公司在编制2002年度会计报表时对2001年度会计报表中原来未发现的错报漏报进行了必要但金额不大的调整。

(2)由于该公司大部分应收账款的账龄均超过了15个月，公司将坏账准备占年末应收账款余额的比例由2002年度的3‰变更为2003年度的5‰，并已在会计报表的附注中对这一变更所产生的影响进行了适当的说明。

(3)2003年1月，该公司多年来的重要客户由于经营不善，已宣告破产，虽然该客户所欠被审计公司的款项已全额收回，但注册会计师认为这一情况将会在相当长的时间内影响被审计单位产品的销售情况。 (4)2002年1月15日，公司为筹资改建厂房，经国家有关部门批准发行了价值360万元的债券，该债券发行契约规定，不得用2003年1月1日之后的利润支付现金红利。

(5)对存货监盘时，注册会计师发现计量器具不准，估计因多计而导致虚报的金额约为40万元。 (6)该企业一座账面净值为70万元的原厂房已被拆除，但企业以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。

要求1：单独针对上述每个事项，指出注册会计师是否应该向被审计企业提出建议?如需要，请写出应提的建议，并将所提建议以及理由填入下表中；

标号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 建议内容 简明原因 要求2：单独考虑上述每个事项，并假定注册会计师所确定的重要性水平为100万元，如果被审计企业不接受注册会计师的建议，指出应出具何种意见类型的审计报告，将意见类型及理由填入下表中。

标号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 意见类型 简明理由 要求3：综合考虑上述各事项，假定注册会计师所确定的重要性水平为100万元，被审计企业接受了注册会计师关于情况（3）、（4）的建议，但拒绝接受关于其他情况的建议，请代替李梁和吴琼确定审计意见类型，并在下表中划“〇”表示你关于审计意见的选项（每种情况后三个空格内须划且仅划一个“〇”）

审计意见的类型： 情况代号 （1） （2） （3） （4） （5） （6） 无须增加说明 意见段后说明 意见段前说明 简要理由

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