2015企业所得税练习题(答案)(3)

7．某机械制造企业2013年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万(含广告费100万)，管理费用500万元(含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元)，投资收益25万元(含国债利息6万元，从深圳联营企业分回税后利润19万元)，营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已予缴所得税税款190万。要求：计算2013年应补（退）的企业所得税。 【解析】（1） 该企业所得税前可扣销售费用200万元。 广告费扣限=3000×15%=450万元

（2）管理费用500-（20-12）-（36-6）-2=460万元 业务招待费扣限=3000×5‰=15>20×60%=12，可扣除12万元；准予扣除的房租=36/24×4=6万元；存货跌价准备不可扣除。

（3）计算企业计入所得税的投资收益0。

国债利息收入免税。居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益免税。 （4）应纳税所得额=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 企业间经营性违约罚款可扣除。

应纳税额=817.5×25%=204.38万元(6)应补缴204.38-190=14.38万元

8.某工业企业为居民企业，2013年发生经营业务如下：

全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳营业税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。

要求：计算该企业2013年应纳的企业所得税。

『正确答案』 （1）利润总额＝5600－4000＋800－694＋40－300－760－200＋34＋100－250＝370（万元） （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元

（4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元）

按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元）

按规定税前扣除应为32万元，应调增应纳税所得额＝70－32＝38（万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准＝370×12%＝44.4（万元）

实际捐赠额38万元小于扣除标准44.4万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 （7）应纳税所得额＝370－40－30＋38－34＝304（万元）

（8）该企业2011年应缴纳企业所得税＝304×25%＝76（万元）

9.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2014年度有关经营业务如下：

（1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；

（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；

（3）出租仓库取得租金收入200万元；

（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元； （5）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运费，取得运输公司（一般纳税人）开具的增值税专用发票上注明的运费146.36万元； （6）销售费用1650万元，其中广告费1400万元； （7）管理费用850万元，其中业务招待费90万元；

（8）财务费用80万元，其中含向非金融企业（非关联企业）借款500万元所支付的年利息40万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）；

（9）已计入成本、费用中的实发工资540万元；拨缴的工会经费15万元（取得合法凭证）、实际发生的职工福利费82万元、职工教育经费18万元；

（10）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元； （11）取得国债利息收入30万元。

（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）

要求：根据上述资料，计算回答总问题，每问需计算出合计数： （1）企业2014年应缴纳的增值税； （2）企业2014年应缴纳的营业税；

（3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加； （4）企业2014年实现的会计利润； （5）广告费用应调整的应纳税所得额； （6）业务招待费应调整的应纳税所得额； （7）财务费用应调整的应纳税所得额；

（8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； （9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（10）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额； （11）企业2014年度应缴纳的企业所得税。 『正确答案』

（1）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 应缴纳的增值税＝8600×17%－（8.5+510+146.36×11%）＝1462－534.6＝927.4（万元） （2）应缴纳的营业税＝200×5%＝10（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（927.4+10）×（7%+3%+2%）＝112.49（万元）

（4）会计利润＝8600+700+200+50+8.5+30－5660－100－1650－850－80－300－10－112.49＝826.01（万元）

会计利润是计算公益性捐赠扣除限额的基数

（5）销售（营业）收入＝8600+200＝8800（万元）

广告费税前扣除限额=8800×15%=1320万元；实际支出1400万元， 广告费用应调增应纳税所得额＝1400－1320＝80（万元） （6）业务招待费×60%＝90×60%＝54（万元） 销售（营业）收入×0.5%＝8800×0.5%＝44（万元），计算应纳税所得额时按照44万元扣除业务招待费

业务招待费应调增应纳税所得额＝90－44＝46（万元）

（7）财务费用应调增的应纳税所得额＝40－500×5.8%＝11（万元） （8）工会经费扣除限额＝540×2%＝10.8（万元），调增15－10.8＝4.2（万元） 职工福利费扣除限额＝540×14%＝75.6（万元），调增82－75.6＝6.4（万元）

职工教育经费＝540×2.5%＝13.5（万元），调增18－13.5＝4.5（万元）

职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝4.2+6.4+4.5＝15.1（万元）

（9）公益性捐赠扣除限额=826.01×12%=99.12（万元）

公益性捐赠应调整的应纳税所得额＝150－99.12＝50.88（万元） （10）技术转让所得＝700－100＝600（万元），其中500万元免税，100万元减半征收 企业所得税的应纳税所得额

＝826.01+80+46+11+15.1+50.88－30－500－100×50%＝448.99（万元） （11）应缴纳的企业所得税＝448.99×25%＝112.25（万元）

10.A企业为国家鼓励类的高新技术企业，2014年度生产经营情况如下： （1）销售收入6000万元，租金收入为120万元；

（2）销售成本4000万元，税务机关核定的增值税700万元，销售税金及附加76.6万元； （3）销售费用800万元，其中广告费600万元；

（4）管理费用600万元，其中业务招待费100万元、研究新产品开发费用100万元； （5）财务费用100万元，其中向其他企业借款500万元，并按利率10%支付利息（银行同期同类贷款利率6%）；

（6）营业外支出50万元，其中向供货商支付违约金10万元，向税务局支付2008年未纳税款产生的税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元；

（7）投资收益100万元，其中取得购买国债的利息收入20万元，取得直接投资其他居民企业的权益性收益80万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）。 要求：计算该企业2009年度应缴纳的企业所得税。 【正确答案】：（1）销售费用中，广告费税前扣除限额＝（6000＋120）×15%＝918（万元），实际发生600万元，可以据实扣除。 （2）管理费用中，业务招待费税前扣除限额：（6000＋120）×5‰＝30.6（万元）＜100×60%＝60（万元），可以扣除30.6万元。

（3）利息费用扣除限额＝500×6%＝30（万元），实际列支500×10%＝50（万元），准予扣除30万元。

税前准予扣除的财务费用＝100－50＋30＝80（万元）

（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。

利润总额＝6000＋120－4000－76.6－800－600－100－50＋100＝593.4（万元） 捐赠扣除限额＝593.4×12%＝71.21（万元），实际发生10万元，准予扣除10万元。 （5）国债利息收入、取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入

（6）该公司2014年应纳税所得额＝593.4＋100－30.6－100×50%＋100－80＋2－100＝534.8（万元）

（7）高新技术企业，适用15%税率。

该公司2014年应纳所得税额＝534.8×15%＝80.22（万元）

11.某县生产企业为增值税一般纳税人，员工30人，注册资本50万元。主营办公用品。2011年有关经营情况和纳税情况如下：

（1）销售办公用品开具专用发票150万元，开具普通发票58.5万元，以物换货取得原材料一批，换出资产公允价值20万元（不含税），企业已经确认收入，出租商铺，取得租金收入10万元；

（2）销售成本120万元，增值税26.84万元，营业税金及附加2.96万元； （3）销售费用60元，其中业务宣传费5万元；

（4）管理费用20万元，其中业务招待费5.5万元；

（5）“财务费用”账户列支20万元，其中：2011年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限7个月，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用，同期银行贷款年利率为6％。

不考虑其他税费，该企业已经按规定取得所得税优惠审批，根据以下问题分别计算： （1）该企业所得税前可以扣除的销售费用（D）万元。 A.27.18 B.29.98 C.58 D.60

（2）该企业所得税前可以扣除的管理费用（B）万元。 A.7.48 B.15.65 C.20.56 D.21.15 （3）该企业税前可以扣除的财务费用（A）万元。 A.11 B.27 C.28 D.31

（4）该企业应纳所得税税额（A）万元。 A.4.078 B.8.25 C.5.60 D.16 （1）[解析]：所得税前可以扣除的销售费用 业务宣传费扣除限额＝销售（营业）收入×15%＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×15%＝34.5（万元），企业未超标。可以扣除的销售费用为60（万元） （2）[解析]：所得税前可以扣除的管理费用

业务招待费扣除限额＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝1.15（万元） 实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元） 企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20－5.5＋1.15＝15.65（万元） （3）[解析]：财务费用中的借款利息，税前扣除的就是三个月，即200×6％×3/12＝3（万元）； 20－12＋3＝11（万元） （4）[解析]：

应纳税所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39 （万元） 应纳所得税税额＝20.39×20%＝4.078（万元）

12.位于市区的某电子设备生产企业（增值税一般纳税人），主要生产电脑显示器，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2014年发生以下业务：

（1）销售显示器给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额为3500万元、增值税额595万元。

（2）8月受赠原材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货物金额60万元、增值税额10.2万元。

（3）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。

（4）企业全年销售显示器应扣除的销售成本4000万元；全年发生销售费用1500万元（其中广告费用1200万元）；管理费用700万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元，管理费用中不包括房产税和印花税）。

（5）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费60万元，实际发生的职工教育经费15万元。 （说明：当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%） 要求：按下列序号计算回答问题

（1）企业2014年应缴纳的增值税； （2）企业2014年应缴纳的营业税；

（3）企业2014年应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加； （4）企业2014年应缴纳的房产税； （5）企业应缴纳的印花税；

（6）企业2014年实现的会计利润； （7）广告费用应调整的应纳税所得额； （8）业务招待费应调整的应纳税所得额；

（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； （10）新技术研发费应调整的应纳税所得额；

（11）企业2014年度企业所得税的应纳税所得额； （12）企业2014年度应缴纳的企业所得税。 【正确答案】：

（1）应缴纳的增值税＝7000×17%－（595+10.2）＝584.8（万元） （2）应缴纳的营业税＝120×5%＝6（万元）

（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（584.8+6）×（7%+3%+2%）＝70.90（万元） （4）应缴纳的房产税＝（4000-300）×（1-20%）×1.2%+120×12%＝49.92（万元） （5）应缴纳的印花税＝7000×0.03%＝2.1（万元） （6）会计利润＝7000+120+（60+10.2）－4000－1500－700－6－70.90－2.1－49.92＝861.28（万元）

（7）销售（营业）收入＝7000+120＝7120（万元）

广告费税前扣除限额=7120×15%=1068万元；实际支出1200万元， 广告费用应调增应纳税所得额＝1200－1068＝132（万元） （8）业务招待费×60%＝60×60%＝36（万元）

销售（营业）收入×0.5%＝7120×0.5%＝35.6（万元），计算应纳税所得额时按照35.6万元扣除业务招待费

业务招待费应调增应纳税所得额＝60－35.6＝24.4（万元） （9）工会经费扣除限额＝400×2%＝8（万元），实际拨缴7万元，未超过限额，不需要进行纳税调整

职工福利费扣除限额＝400×14%＝56（万元），调增60－56＝4（万元） 职工教育经费＝400×2.5%＝10（万元），调增15－10＝5（万元）

职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额＝4+5＝9（万元） （10）新技术研发费应调减的应纳税所得额＝90×50%＝45（万元） （11）企业所得税的应纳税所得额

＝861.28+132+24.4-45+9＝981.68（万元）

（12）应缴纳的企业所得税＝981.68×25%＝245.42（万元）

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