工作底稿法编制现金流量表案例

华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2009年1月1日科目余额如下表： 科目名称 库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 预付款项 其他应收款 材料采购 原材料 包装物 低值易耗品 库存商品 材料成本差异 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 长期待摊费用 合计 借方金额 800 561720 6000 98400 120000 -360 80000 2000 90000 220000 15220 20000 672000 14780 100000 600000 -160000 600000 240000 80000 3360560

该公司2009年发生如下经济业务：

1、 购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。 2、 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。

3、 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材

料验收入库的计划成本40000元。

4、 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于

上月支付。

5、 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本

科目名称 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费（不含增值税） 应付利息 长期借款 其中：一年内到期的长期负债 股本 盈余公积 未分配利润 合计 贷方金额 120000 80000 381520 20000 44000 14640 400 640000 400000 2000000 40000 20000 3360560

72000元，商品已发出，款项尚未收到。

6、 公司将账面成本为6000元的交易性融资产全部出售，收入款项6600元存入银行。 7、 公司购入不需要安装的设备一台，款项40400元，款项已支付。 8、 用银行存款购入工程物资60000元，物资已入库。 9、 分配应付工程人员工资80000元和福利费11200元。 10、 应交教育费附加40000元计入在建工程。 11、 工程完工交付使用，价值560000元。

12、 计算未完工工程应负担的长期借款利息60000元。利息尚未支付。

13、 基本车间报废一台设备，原价80000元，已计提累计折旧72000元，清理费用200元，

残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已完毕。 14、 为购建固定资产从银行借入3年期借款160000元。

15、 销售商品一批，价款280000元，增值税47600元。该商品的实际成本168000元。款

项已存入银行。

16、 公司将一张到期的无息银行承兑汇票80000元到银行办理转账并存入银行。

17、 公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收

益。

18、 出售设备一台，收到价款120000元，设备原价160000元，已提折旧60000元。 19、 用银行存款100000元归还短期借款的本金。 20、 用银行存款5000元归还短期借款的利息。

21、 银行转账支付工人工资200000元，其中经营性人员工资120000元，在建工程人员工

资80000元。

22、 分配经营性人员的工资120000元，其中生产工人工资110000元，车间管理人员工资

4000元，行政管理人员工资6000元。

23、 提取经营性人员的福利费16800元，其中生产工人工资15400元，车间管理人员工资

560元，行政管理人员工资840元。 24、 计提短期借款利息4600元。 25、 计提长期借款利息4000元。（分期付息，计入损益） 26、 生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元。

27、 生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。 28、 结转上述领用原材料和低值易耗品的材料成本差异，差异率为5%。 29、 摊销无形资产24000元，摊销印花税4000元，摊销车间固定资产修理费36000元。（印

花税和固定资产修理费已在前期预付）

30、 车间计提固定资产折旧32000元，管理部门计提折旧8000元。 31、 收到银行通知收到应收的销售商品款20400元。 32、 按应收账款余额的3‰计提坏账准备360元。 33、 用银行存款支付产品的广告费8000元。 34、 将制造费用93560元转入生产成本。 35、 结转完工产品成本512960元。

36、 公司销售商品一批，货款100000元 ，增值税17000元，收到无息的商业汇票一张面

值117000元。该批产品的实际成本60000元。该公司于收到汇票的当天到银行办理贴现，银行扣除贴现息8000元。

37、 用银行存款支付退休金20000元。 38、 计提应交教育费附加800元。

39、 用银行存款支付教育费附加800元，增值税40000元。

40、 结转损益类账户并计算所得税、结转所得税费用。计算出本年净利润95160.40元。 41、 按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取任意盈余公积。 42、 宣告分配现金股利12886.34元。 43、 结转利润分配各明细账户。

44、 用银行存款上交所得税38835.60元。 45、 银行存款归还长期借款400000元。

要求：请根据以上资料编制资产负债表、利润表、所有者权益变动表，用工作底稿法编制现金流量表、用分析填列法编制现金流量表。

答案：

1、资产负债表

资产负债表

编制单位: 华联股份有限公司

2009年 12月 31日

年初余额 562520 6000 98400 119640 80000 2000 1032000 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 20000 40000 381520 72000 84777.6 64000 12886.34 20000 会企01 表

单位: 元

年初余额 120000 80000 381520 44000 14640 400 0 20000 资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 1657858 100000 892400 231200 60000 216000 80000 1579600 3237458 1900560 100000 440000 600000 240000 80000 1460000 3360560 期末余额 328298 0 18400 239280 40000 2000 1029880 0 695183.94 400000 400000 400000 1060560 240000 240000 1095183.94 1300560 2000000 54274.06 88000 2000000 40000 20000 所有者权益（或股东权益）合计 2142274.06 2060000 负债和所有者权益（ 或股东权益） 总计 3237458 3360560

2、利润表

利润表

会企02 表

编制单位：华联股份有限公司 2009年 单位：元

项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

本年金额 500000 300000 800 8000 62840 16600 360 12600 124000 20000 7880 136120 40959.60 95160.40 上年金额

3、工作底稿法的现金流量表

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入” 开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 根据资产负债表、利润表及当期业务分析编制调整分录如下： 1） 调整主营业务收入

借：经营活动产生的现金流量—销售商品收现 545000 （差额）

应收账款 120000 （期末—期初） 贷：主营业务收入 500000（利润表取数） 应交税费—应交增值税（销项税额） 85000

应收票据 80000（期末—期初） 2） 调整主营业务成本

借：主营业务成本 300000

应付票据 40000

贷：存货 2120 经营活动产生的现金流量—购买商品付现 337880 3） 调整营业税金及附加

借：营业税金及附加 800

贷：经营活动产生的现金流—支付的各项税费 800 4） 调整销售费用

借：销售费用 8000

贷：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 8000 5） 调整管理费用

借：管理费用 62840

贷：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 62840 6） 调整财务费用 借：财务费用 16600

贷：应付利息 8600 经营活动产生的现金流量—销售商品收现 8000 7） 调整资产减值损失 借：资产减值损失 360 贷：坏账准备 360 8） 调整投资收益

借：投资活动产生的现金流—收回投资收益收现 12000

—收回投资收现 6600

贷：投资收益 12600 交易性金融资产 6000 9） 调整营业外收入

借：投资活动产生的现金流—处置固定资产收现 120000

累计折旧 60000 贷：固定资产 160000 营业外收入 20000 10）调整营业外支出

借：投资活动产生的现金流—处置固定资产收现 120

营业外支出 7880 累计折旧 72000

贷：固定资产 80000 11）调整所得税

借：所得税费用 40959.60

贷：应交税费—应交所得税 40959.60 12）调整预付款

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 4000 —购买商品付现 36000

贷：预付账款 40000 13）调整固定资产

借：固定资产 600400

贷：投资活动产生的现金流—购建固定资产付现 40400 在建工程 560000 14）调整累计折旧

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 8000 —购买商品付现 32000

贷：累计折旧 40000 15）调整工程物资和在建工程 借：工程物资 60000

贷：投资活动产生的现金流—购建固定资产付现 60000 借：在建工程 111200 贷：应付利息 60000 应付职工薪酬 11200 应交税费 40000 16)调整无形资产

借; 经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 24000 贷：累计摊销 24000 17）调整短期借款

借：短期借款 100000

贷：筹资活动产生的现金流—偿还债务支付的现金 100000 18）调整应付职工薪酬（工资） 借：应付职工薪酬 200000

贷：经营活动产生的现金流—支付给职工工资的现金 120000 投资活动产生的现金流—购建固定资产付现 80000

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 6000 —购买商品付现 114000 在建工程 80000 贷：应付职工薪酬 200000 19）调整福利费用

借：经营活动产生的现金流—支付的其他与经营活动有关的现金 840 —购买商品付现 15960 贷：应付职工薪酬 16800 20）调整应交税费 借：应交税费 95822

贷：经营活动产生的现金流—购买商品付现 16986.40 —支付的各项收费 78835.60 21）调整应付利息 借：应付利息 5000

贷：筹资活动产生的现金流—偿付利息支付的现金 5000 22）调整长期借款

借：长期借款 400000

贷：筹资活动产生的现金流—偿还债务支付的现金 400000 借：筹资活动产生的现金流—取得借款收到的现金 160000 贷：长期借款 160000 23）结转净利润

借：本年利润—净利润 95160.40 贷：利润分配—未分配利润 95160.40 24）提取盈余公积和分配股利

借：利润分配—未分配利润 14274.06

贷：盈余公积 14274.06 借：利润分配—未分配利润 12886.34 贷：应付股利 12886.34 25）调整现金净减少额 借：现金净减少额 234222 贷：现金 234222

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

现金流量表工作底稿 调整分录 借方 资产负债表项目 借方项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 600000 240000 80000 3360560 120000 100000 440000 562520 6000 98400 119640 80000 2000 1032000 1)120000 9)600000 10)72000 13)600400 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 借方项目总计 贷方项目 短期借款 交易性金融负债

项目 期初数 期末数 贷方 328298 0 18400 239280 40000 2000 1029880 100000 892400 25)234222 8)6000 1)80000 7)360 12)40000 2)2120 9)160000 10)80000 14)40000 13)560000 16)24000 15)111200 18)80000 15)60000 17)100000 231200 60000 216000 80000 3237458 20000

应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 80000 381520 44000 2)40000 18)200000 15)11200 18)200000 19)16800 1)85000 40000 381520 72000 14640 应交税费 400 0 20000 400000 240000 2000000 40000 20000 3360560 20)95822 84777.6 10)40959.60 15)40000 6）8600 15）60000 24)12886.34 22)160000 24)14274.06 23)95160.40 1）500000 12886.34 20000 0 400000 2000000 54274.06 88000 3237458 本期数 500000 300000 800 8000 62840 16600 360 64000 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 贷方项目 总计 利润表项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益（损失以“－”号填列） 加：营业外收21）5000 22)400000 24)27160.40 2）300000 3）800 4）8000 5）62840 6）16600 7）360 8）12600 9）20000 12600 20000

入 减：营业外支出 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 现金流量表项目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 12)36000 14)32000 18)114000 19)15960 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 12）4000 14）8000 16）24000 18）6000 19）840 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 投资活动现金流入小计 138720 9）120000 10）120 120120 8）12000 8）6600 384542 152458 6600 12000 4）8000 5）62840 28000 18)120000 3）800 20)78835.60 120000 79635.6 2)337880 20)16986.40 156906.4 1)545000 10）7880 11）40959.40 6)8000 7880 40959.6 95160.4 537000 537000 23）95160.40

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 取得借款收到的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、现金及现金等价物净减少额额 调整分录的借贷合计

13）40400 15）60000 18）80000 180400 22）160000 17）100000 22）400000 21）5000 180400 -41680 160000 160000 500000 5000 25）234222 505000 -345000 234222 3823264.4 3823264.4 第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

现 金 流 量 表

编制单位：华联股份有限公司 2009年 单位：元 项 目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置周定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净颔 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 537000 156906.40 120 000 79635.60 28000 384542 152458 6600 12000 120120 138720 180400 180400 -41680 160000 160000 500000 5000 505000 -345000 0 -234222 562520 本期金额 537000 上期金额

六、期末现金及现金等价物余额

328298 现 金 流 量 表 补 充 资 料

补充资料 1．将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 财务费用（收益以“-”号填列） 投资损失（收益以“-”号填列） 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净颤 2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3．现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额

本期金额 上期金额 95160.40 360 40000 24000 -20 000 7880 8600 -12600 2120 0 6937.60 152458 328298 562520 -234222 略

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