医院会计实务操作例题

该条生产线的应计折旧额＝1 136 000×（1-3%）＝1 101 920（元） 年折旧额＝1 101 920÷6＝183 653.33（元） 这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：医疗成本 183 653.33 贷：累计折旧 183 653.33

（2）20×6年12月31日，固定资产的账面价值＝1 136 000一（183 653.33×2）＝768 693.34（元） 固定资产转入改扩建：

借：在建工程—建筑工程—××医疗设备 768 693.34 累计折旧 367 306.66 贷：固定资产 1 l36 000 （3）20×6年12月31日至3月31日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程—建筑工程—××医疗设备 537 800 贷：银行存款 537 800

（4）20×7年3月31日，改扩建工程达到预定可使用状态。固定资产的入账价值＝768 693.34＋537 800＝1 306 493.34（元） 借：固定资产 1 306 493.34

贷：在建工程—建筑工程—××医疗设备 1 306 493.34

（5）20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

应计折旧额＝1 306 493.34×（1—3%）＝1 267 298.54（元）

月折旧额＝1 267 298.54／（7年×12个月＋9个月）＝13 626.87（元） 年折旧额＝13 626.87×12＝163 522.44（元）

20×7年应计提的折旧额＝13 626.87×9＝122 641.83（元）

会计分录为：

借：医疗成本 122 641.83 贷：累计折旧 122 641.83 六、基建工程

假设某医院有关科目的上期结转和本期发生额合计如下：“建筑安装工程投资”科目为1 000 000元，“设备投资——在安装设备”科目为800 000元，“待摊投资”科目为36 000元（已扣除可直接记入的部分）。本期已竣工交付使用的实习车间工程建筑安装工程投资为300 000元，需要安装设备投资为100 000元。则车间工程应分摊的待摊投资可计算如下：

实际分配率＝36 000/（1 000 000＋ 800 000）×100%＝2%

车间应分摊的待摊投资＝（300 000 ＋100 000）×2%＝8 000（元） ②按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。

概算分配率＝（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）×100%

假设某医院设计概算中所列的建筑安装工程投资总额为1 000 000元，需要安装设备投资总额为8 000 000元，其他投资中应负担待摊投资的部分为2 000 000元，应分摊计入交付的使用资产成本的待摊投资总额为20 000元。本月已竣工交付使用的科技楼工程建筑安装工程投资为500 000元。则办公楼工程应分摊的待摊投资可计算如下：

预定分配率＝20 000/（1 000 000＋800 000＋200 000）×100%＝1% 科技楼工程应分摊的待摊投资＝500 000×1%＝5 000（元）

③某项固定资产应分配的待摊投资＝该项固定资产的建筑工程成本或该项

固定资产（需安装设备）的采购成本和安装成本合计×分配率

4.医院以基本建设项目资金购入现成房屋、无形资产的，按实际支付的价款，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。

【例题】20×7年1月1日,某医院准备自行建造一座急诊病房。假定不考虑增值税，关资料如下：

（1）1月8日购入工程设备一批,价款为351 000元,款项以银行存款支付。

借：基建工程——设备投资—工具器具 351 000 贷：银行存款 351 000

（2）2月3日支付土地出让金5 000万。

借：基建工程——其他投资 50 000 000 贷：银行存款 50 000 000

（3）1月8日至6月30日,医院为工程借款发生的利息272 500元，医院同时进行一项安装工程。

（4）1月20日预付工程款500万，6月30日支付工程款2 500万元。 借：预付账款—预付工程款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000

借：基建工程——建筑安装工程投资—建筑工程—急诊病房 30 000 000 贷：银行存款 25 000 000 预付账款—预付工程款 5 000 000 （5）工程建设期间基建项目管理机构为工程提供有关的劳务支出为35 000元（勘察设计费15 000元，办公费6 000元，差旅费4 000元，监理费10 000元）。医院还同时进行一项安装工程，该工程的6.30日科目余额是 500万元。 待摊投

资按照实际分配率分配。

实际分配率＝307 500/（30 065 800＋5 000 000）＝0.88% 急诊病房应负担的待摊投资＝0.88%×30 065 800＝26 653.50（元） 或：

（分配率＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）＝85.74%

急诊病房应负担的待摊投资＝30 065 800/（30 065 800＋5 000 000）× 307 500＝263 653.50（元）

借：基建工程——待摊投资—利息 233 641.5（272 500×85.74%） —勘察设计费 12 861（15 000×85.74%） —办公费 5 144.4（6 000×85.74%） —差旅费 3 429.6（4 000×85.74%） —监理费 8 574（10 000×85.74%） 贷：长期借款 233 641.5（272 500×85.74%） 银行存款 30 009 （35 000×85.74%） （6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65 800元。

借：基建工程——建筑安装工程投资---建筑工程----急诊病房 65 800 贷：应付职工薪酬 65 800 （7）6月30日,完工并交付使用。

工程完工交付,固定资产的入账价值＝351 000＋233 641.5＋65 800＋50 000 000＋30 000 000 ＋30 009＝80 680 450. 5（元）

借：固定资产——急诊病房 80680 450.5 贷：基建工程——设备投资—工具器具 351 000 基建工程——建筑安装工程投资—建筑工程—急诊病房 30 065 800

基建工程——其他投资 50 000 000 基建工程——待摊投资——利息 233 641.5 ——勘察设计费 12 861 ——办公费 5 144.4 ——差旅费 3 429.6 ——-监理费 8 574 七、固定资产清理

【例题】医院有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，残料变卖收入为5 400元，应支付相关税费270元，有关帐务处理如下： 医院的账务处理如下： （1）固定资产转入清理

借：固定资产清理—处置资产价值 9 320 累计折旧 177 080 贷：固定资产 186 400 （2）发生清理费用

借：固定资产清理—处置净收入 4 270 贷：银行存款 4 000 应交税费 270 （3）收到残料变价收入

借：银行存款 5 400 贷：固定资产清理—处置净收入 5 400 （4）结转固定资产净损益

借：其他费用——处置非流动资产损失 9 320

第一节 流动资产

一、零余额账户用款额度

（1）甲公立医院收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户用款额度”和“财政补助收入”。 借：零余额账户用款额度 4 000 000 贷：财政补助收入——财政授权支付 4 000 000 （2）甲公立医院购买药品9万元 借：药品 90 000 贷：零余额账户用款额度 90 000 （3）甲公立医院购置固定资产16万元 借：固定资产 160 000 贷：零余额账户用款额度 160 000

（4）甲公立医院从“零余额账户”提取现金1万元 借：库存现金 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000

假设甲公立医院20×9年财政部门批准年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950万元，财政授权支付4 930万元。 （1）年终，甲公立医院依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政直接支付年终预算结余资金数额50万元（3 000-2 950），应增加财政应返还额度50万元，确认财政补助收入50万元。 借：财政应返还额度——财政直接支付 500 000 贷：财政补助收入 500 000

（2）年度终了，零余额用款额度必须清零。甲公立医院依据代理银行提供

的对账单注销额度时，确认财政授权支付年终结余资金为70万元（5 000-4 930）。对于财政授权支付年终预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，减少零余额账户用款额度70万元。

借：财政应返还额度——财政授权支付 700 000 贷：零余额账户用款额度 700 000

下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户用款额度”，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书： 借：零余额账户用款额度 700 000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 700 000

财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时： 借：相关科目

贷：财政应返还额度——财政直接支付

（3）如果甲公立医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设两者的差额25万元：

借：财政应返还额度——财政授权支付 250 000 贷：财政补助收入 250 000

（4）如果下年度收到财政部门批复的财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：

借：零余额账户用款额度 250 000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 250 000

根据上月末报表，应收医疗款2 150 520元，其他应收款 1 665 905元，坏账准备余额170 821.25元，经编制本月报表，应收医疗款 2 135 370元，其他应收款 1 657 797.2元，坏账准备余额168 421.25元，坏账计提比例5%。

应提取数字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36 应补提数字=189 658.36-168 421.25=21 237.11 借：管理费用 21 237.11 贷：坏账准备 21 237.11

【例题】12月20日，药库采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价，西药64万元，成药26万元，中草药 8万元，经与药材公司协商办理银行汇票一张，价款88万元，其余款项暂欠，待药品销售完后再付款。 借：药品—药库—西药 640 000 —成药 260 000 —中草药 80 000 贷：应付账款—××药材公司 100 000 其他货币资金—银行汇票 880 000

【例题】12月20日，支付制剂室差旅费650元，下乡收购蜂蜜价值2 400元，香油价值3 200元，同时将加工成的成药一批零售价24 000元验收入成药库，该批药品实际加工成本21 000元，卫生材料880元（全部为制剂成本）验收转入器械仓库。

制剂发生的工资、水电费、差旅费等列入制剂成本，购入的原材料也计入加工成本。

借：委托加工物资 6 250 （650＋2 400＋3 200） 贷：库存现金 6 250

借：药品—药库药品 21 000（21 000＋880） 库存物资—卫生材料 880 贷：委托加工物资 21 880

第二节 非流动资产

一、长期股权投资

【例题】医院于20×6年2月10日，买入乙公司20%的股份，专利技术原价为60万元，至交易发生时已累计摊销12万元。协议价格 50万，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用10万元。医院公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。

应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为 借：长期股权投资 600 000 （50＋10） 累计摊销 120 000 贷：银行存款 100 000 无形资产 600 000 其他收入 20 000

【例题】某医院以一批材料对外投资，该批材料账面价值为70 000元，投资协议中确定的该批材料价值为80 000元。 该医院的会计处理如下： 借：长期股权投资 80 000 贷：库存物资 70 000 其他收入 10 000 二、长期债权投资

【例题】甲医院1月1日以银行存款购入5年期、年利率8%、分期付息、到期还本、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。 甲医院的会计处理如下：

借：长期债权投资 6 000 贷：银行存款 6 000 每年利息处理：

借：其他应收款—应收利息 480 贷：其他业务收入—投资收益 480 借：银行存款 480 贷：其他应收款—应收利息 480 半年利息处理：

借：其他应收款—应收利息 240 贷：其他业务收入—投资收益 240 出售时候：

借：银行存款 6 900 贷：长期债权投资 6 000 其他应收款—应收利息 240 其他业务收入—投资收益 660

三、固定资产

【例题】12月20日，医院与融资租赁公司、医疗设备公司三方达成一致协议，医院以融资租赁方式购入大型设备核磁共振一台，设备融资总价款550万元，运输费、安装费、调试费等6 000元，由医院支付，租赁期限5年，租赁手续费25万元，每季初付租金，每期租金27.5万元，医院于26日将设备租赁手续费和首期租金付给了租赁公司，并收到对方开出的手续费和首期租金单据。 固定资产入账价值＝550＋25＋0.6＝575.60万元 借：固定资产—融资租入固定资产 5 756 000

贷：长期应付款—租赁公司 5 500 000 银行存款 256 000 支付租金：

借：长期应付款—租赁公司 275 000 贷：银行存款 275 000

【例题】12月20日，医院对血液科病房进行改造决算，并支付改扩建病房款共21万，拆除部分价值2.4万元，病房原值40万，已经计提折旧35万。 净值转入在建工程：

借：在建工程—建筑工程 5 累计折旧 35 贷：固定资产 40 发生改扩建支出及变价收入： 借：在建工程—建筑工程 21 贷：银行存款 21 借：银行存款 2.4 贷：在建工程—建筑工程 2.4 达到预定可使用状态：

借：固定资产 23.6 （5＋21－2.4） 贷：在建工程—建筑工程 23.6

【例题】12月20日，主管部门无偿调入B超机一台，关凭据注明的金额价款78万元。

需要比照市价或是有关凭据注明的金额加上税费确定。 借：固定资产 780 000 贷：其他收入 780 000

【例题】12月20日，医院在年末财产清查中，盘盈医疗仪器一台，估价4 600元

借：固定资产 4 600 贷：待处理财产损益－－待处理非流动资产损溢 4 600 借：待处理财产损益－－待处理非流动资产损溢 4 600 贷：其他收入 4 600

四、累计折旧 1.年限平均法

年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:

年折旧率＝（l－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×l00% 月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 2.工作量法

工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下:

单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 3.双倍余额递减法

双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣

除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下: 年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×l00% 月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

某医院某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率 为4%；假设医院没有对该机器设备计提减值准备。

按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 年折旧率＝2／5×l00%＝40%

第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）

第二年应提的折旧额＝（120—48）×40%＝28.8（万元） 第三年应提的折旧额＝（120—48—28.8）×40%＝17.28（万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：

折旧额＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）/2＝10.56（万元） 4.年数总和法

年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下: 年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×l00% 月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）×月折旧率

【例题】某医院20×3年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。

15是年数总和,5年的年数总和＝1＋2＋3＋4＋5＝15,如果是6年＝1＋2＋3

＋4＋5＋6＝21 以此类推

年数总和法提取折旧＝（固定资产原值－净残值）×年折旧系数 年折旧系数＝当年预计使用的年限/年数总和 第一年.年折旧系数＝5/（1＋2＋3＋4＋5）＝5/15 第二年.年折旧系数＝4/15 第三年.年折旧系数＝3/15 第四年.年折旧系数＝2/15 第五年.年折旧系数＝1/15

例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11 000元，净残值为1 000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11 000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4 000（元）第二年的折旧额为：（11 000－1 000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3 000（元）

五、在建工程

■ 在建工程的主要账务处理如下：

【例题】2007年2月1日，甲医院购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用医院库存物资一批，价值3万元，支付安装工人的工资为10 000元。假定不考虑其他相关税费。甲医院的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元： 借：在建工程—设备安装 587 500 贷：银行存款 587 500

（2）领用医院库存物资、支付安装工人工资等费用合计为40 000元：

借：在建工程—设备安装 40 000 贷：库存物资 30 000 应付职工薪酬 10 000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产— 627 500 贷：在建工程—设备安装 627 500

固定资产的成本＝587 500＋40 000＝627 500（元） 【例题】甲医院有关固定资产更新改造的资料如下：

（1）20×4年l2月30日，该医院外购了一台医疗设备。成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 （2）20×6年12月31日，由于技术进步，甲医院决定对现有设备进行改扩建。

（3）20×6年12月31日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。

（4）该设备改扩建工程达到预定可使用状态后，预计将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的设备的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；医院按年度计提固定资产折旧。

本例中，设备改扩建后，增加了使用年限，设备服务能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下： （1）20×5年1月1日至20×6年l2月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：

贷：固定资产清理—处置资产价值 9 320 借：固定资产清理—处置净收入 1 130 贷：应缴款项 1 130

【例题】20×7年1月1日，医院购入诊疗保健技术，以银行存款转账支付80万元，假定使用年限为10年，没有净残值，采用直线法进行摊销。为简化核算，假定其他相关税费2万。使用2年后出售，价款70万元。发生税费 1万元

账务处理如下： （1）支付价款：

借：无形资产——专有技术 820 000 贷：银行存款 820 000 （2）每年分期摊销：

借：管理费用 82 000 贷：累计摊销 82 000 （3）出售：

借：银行存款 700 000 贷：应交税费 10 000 应缴款项 690 000 借：其他费用 656 000 累计摊销 164 000 贷：无形资产---专有技术 820 000

九、累计摊销

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算对无形资产计提的累计摊销。

■ 本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

■ 累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产的摊销，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 （二）处置无形资产时，按无形资产账面价值，借记“其他费用”科目，按已计提的累计摊销，借记本科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。 ■ 本科目期末贷方余额，反映医院无形资产的累计摊销额。

十、长期待摊费用 （二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如医院在筹建期间发生的不计入固定资产和无形资产购建成本的开办费、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 ■ 本科目应当按照费用项目进行明细核算。

■ 医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

■ 本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用。

第三节 流动负债

一、应缴款项

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。

■ 本科目应按应缴款项类别设置明细账。 ■ 应缴款项的主要账务处理如下：

（一）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处置净收入”科目，贷记“应缴款项”等科目。

（二）经批准出售无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的出售价款扣除相关税费后的金额，贷记“应缴款项”等科目；

（三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记相关科目，贷记本科目。

（四）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

■ 本科目贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清后，本科目应无余额。

二、应付职工薪酬

（二）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院按有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金、社会保险金等。

■ 本科目应当设置“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”、“应付社会保险金”等明细科目，进行明细核算。

【例题】12月10日，本月实际发放工资528 293.39元，根据工资计提各项保险和公积金；医疗人员养老金100 882.12住房公积金 38 870.30医疗保险金30 296.24；管理人员养老金44 000住房公积金19 000医疗保险金16 000

借：应付职工薪酬 528 293.39 贷：银行存款 528 293.39 借：医疗成本—人员支出--社会保险费—养老金100 882.12 --住房公积金 38 870.30 --医疗保险金 30 296.24 管理费用—人员支出--社会保险费—养老金 44 000 --住房公积金 19 000 --医疗保险金 16 000 贷：应付职工薪酬—养老金 144 882.12 --住房公积金 57 870.3 --医疗保险金 46 296.24

三、应交税费

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。

医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，不在本科目核算。 ■ 本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。 ■ 应交税费的主要账务处理如下：

1.发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记“固定资产清理”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2.发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个

人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

3.按税法规定计算的应交房产税、土地使用税、车船使用税等，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 4.发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳税金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 ■ 本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。

四、预计负债

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。 ■ 或有事项是指过去的交易或者事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，如医院由医疗纠纷所引起的未决诉讼等。 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为负债，以清偿该负债所需支出的最佳估计数予以计量，并在资产负债表中单列项目予以反映：

1.该义务是医院承担的现时义务；

2.该义务的履行很可能导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院； 3.该义务的金额能够可靠地计量。

■ 本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行明细核算。 ■ 预计负债的主要账务处理举例如下：

1.确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

2.实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3.转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。 ■ 本科目期末贷方余额，反映医院已预计尚未支付的债务。 （二）核算举例：

最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：

1.所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

假定医院因为医疗事故纠纷预计将要支付的赔款、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。预计负债22万元［（20＋24）÷2＝22］，同时在资产负债表附注中进行披露。 有关账务处理如下：

借：管理费用 220 000 贷：预计负债——未决诉讼 220 000

2.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下；最佳估计数按照如下方法确定： （1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

例20×8年11月2日，因为医疗事故与患者发生诉讼。截至20×8年12月31日，诉讼尚未判决。据预计，承担赔款金额200万元责任的可能性为60%，而承担赔款金额100万元责任的可能性为40%。

20×8年12月31日确认一项预计负债200万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。有关账务处理如下：

借：管理费用 2 000 000

贷：预计负债——未决诉讼 2 000 000

（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在因某批药品质量问题的诉讼中，提出赔偿要求的可能有许多患者。

例20×8年，医院销售自行研制的药品3万件，销售额1 200万元。根据以往的经验，如果出现较小的副作用，则须发生的医治费为销售额的1%；而如果出现较大的副作用问题，则须发生的医治费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有95%不会发生问题，有4.9%将发生较小副作用，有0.1%将发生较大的副作用问题。

本例中，20×8年年末应确认的预计负债金额（最佳估计数）＝（1 200×1%）×4.9%＋（1 200×2%）×0.1%＝6 120（元）。 借：管理费用 6120 贷：预计负债——未决诉讼 6120

五、代管款项

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院接受委托代为管理收支，与医院自身业务无关的各类款项。

■ 本科目应按代管项目设置明细账，进行明细核算。

■ 收到代管款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

■ 本科目期末贷方余额，反映各类代管款项尚未动用的余额。

第四节 净资产

净资产与现行制度的主要变化： 一、累积盈余 主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院历年收入减去费用后的滚存盈余。 ■ 累积盈余的主要账务处理如下：

1.会计期末，将本期盈余转入累积盈余时，如“本期盈余”科目为贷方余额，借记“本期盈余”科目，贷记本科目；如“本期盈余”科目为借方余额，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

2.医院按规定向主管部门上交财政拨款结余资金、注销结余额度等时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目。

3.存在以前年度盈余调整的，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。

■ 本科目期末贷方余额，反映医院历年滚存的盈余。

第五节 生产成本

一、主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院自制药品、卫生材料等所发生的各项生产费用。 ■ 本科目应按成本核算对象（如药品品种、材料类别等）设置明细科目，归集自制药品、卫生材料等发生的直接材料、直接人工等直接费用。生产多种药品、卫生材料发生的间接费用，单独设置明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。

【例题】领用某种库存试剂2 106千克，单价20元，费用合计42 120

元，生产甲药品400件，乙药品300件。假设按照消耗定额来进行分配，甲药品消耗定额1.2千克，乙药品消耗定额1.1千克。分配结果如下： 分配率＝42 120/（400×1.2＋300×1.1）＝42120/（480＋330）＝52 应分配的试剂费用：

甲药品：480×52＝24 960（元） 乙药品：330×52＝17 160（元） 借：生产成本—间接费 42 120 贷：库存物资—试剂 42 120 借：生产成本—甲药品—材料费 24 960 —乙药品—材料费 17 160 贷：生产成本—间接费 42 120

【例题】假设某生产车间甲药品生产工时为56 000小时，乙药品生产工时为32 000小时，本月发生间接费用36 080元。其中6 000元为累计折旧，10 000元为应负担的工资，其余是以银行存款直接支付的间接费，假设按照生产工时进行分配，要求在甲、乙药品之间分配费用。

间接费用分配率＝36 080/（56 000＋32 000）＝0.41 甲药品间接费用＝56 000×0.41＝22 960（元） 乙药品间接费用＝32 000×0.41＝13 120（元） 借：生产成本—间接费 36 080 贷：银行存款 20 080 累计折旧 6 000 应付职工薪酬 10 000 借：生产成本—甲药品 22 960 乙药品 13 120

贷：生产成本—间接费 36 080 完工验收入库：

借：药品—药库—甲药品 22 960 —乙药品 13 120 贷：生产成本—甲药品 22 960 —乙药品 13 120

第六节 收入

一、基建拨款

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院收到中央和地方财政的基本建设拨款。

■ 本科目应设置“中央财政拨款”、“地方财政拨款”等明细科目，进行明细核算。

■ 基建拨款采用国库集中支付方式下拨时：

1.在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认收入。

2.在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认收入。

3.其他方式下拨的基建拨款，应在实际取得拨款时确认收入。 ■ 基建拨款的主要账务处理如下：

1.财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，借记“基建工程”科目，贷记本科目。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年

财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

2.财政授权支付方式下，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。年度终了，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

3.其他方式下，实际收到基建拨款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.期末，将本科目的贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。 二、财政调剂收入

■ 本科目核算医院收到的拨付统筹使用的财政拨款结余资金或资金额度等。

■ 本科目应按照财政调剂收入的种类和具体项目设置明细科目，进行明细核算。

■ 财政调剂收入采用国库集中支付方式下拨时:

1.在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政调剂收入；

2.在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认财政调剂收入。

3.其他方式下拨的财政调剂收入，应在实际取得财政拨款时确认财政调剂收入。

■ 财政调剂收入主要账务处理如下：

1.财政直接支付方式下，对财政直接支付的支出，医院根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，借记 “在建工程”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

2.财政授权支付方式下，医院根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记本科目。年度终了，医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

3.其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.期末，将本科目的贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结账后，本科目应无余额。

三、医疗收入

（一）与现行制度的主要变化：

■ 本科目核算医院开展医疗活动取得的各项收入，包括挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、药品收入、治疗收入、手术收入、化验收入、护理收入等。

■ 本科目应设置“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按挂号、床位、诊察、检查、药品、治疗、手术、化验、护理和其他设置二级明细科目，进行明细核算。对于药品收入，还应设置“西药”、“中成药”、“中草药”等三级明细科目。

■ 医疗收入应当在已提供医疗服务（包括已发出药品）同时收讫价款，或者已提供医疗服务并预计很可能收到医疗款项时，按照规定的医疗收费标准计算的金额确认入账。

■ 医疗收入的主要账务处理如下：

1.实现医疗收入时，按照实际收到或应当收取的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”等科目，贷记本科目。 2.期末，将本科目贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结转后，本科目应无余额。 （三）核算举例： 1.药品收入核算

【例题】某月1日，门诊收费处报来“门诊药品收入汇总日报表”西药收入，现金支付48 000元，医保结算500元。住院处汇总出院病人药品收入，西药35 600元，其中现金支付2450元，预收医疗款24 140元，医保结算9 010元。 1）汇总门诊病人药品收入

借：库存现金 48 000 应收医疗款—门诊医保结算 500 贷：医疗收入—药品收入—门诊收入—西药 48 500 2）住院处汇总出院病人药品收入

借：库存现金 2 450 预收医疗款 24 140 应收医疗款—住院医保结算 9 010 贷：医疗收入—药品收入—住院收入—西药 35 600

四、科教收入

（一）主要核算内容讲解：

■ 本科目核算医院因承担科研、教学任务取得的除财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入以外的科研、教学经费收入。

■ 本科目应设置“科研收入”、“教学收入”两个一级明细科目，并可在一级明细科目下按具体项目设置二级明细科目，进行明细核算。 ■ 科教收入应当在实际收到时按照实际收到的金额予以确认。 ■ 科教收入的主要账务处理如下：

1.收到各项科研、教学经费时，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

2.期末，将本科目贷方余额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。

■ 期末结转后，本科目应无余额。 （二）核算举例：

【例题】2009年2月，某医院收到主管部门拨入专款45万元，用于某科研项目的研究，要求在半年内完成并提交研究报告，项目资金结余留归单位。当年3—8月，该医院共为此项目发生支出42万元。 该单位的会计处理如下： A收到拨入专款

借：银行存款 450 000 贷：科教收入—科研经费收入 450 000 B发生专款支出（简化分录）

借：科研支出 420 000 贷：银行存款 420 000

C项目完工

借：科教收入—科研经费收入 450 000 贷：科研支出 420 000 本期盈余 30 000

第七节 成本

一、医疗成本

■ 本科目核算医院开展医疗活动发生的各项费用，包括发生的各项人员经费、公用经费、耗用的药品及材料的成本、计提的医疗用固定资产的折旧额和医疗用无形资产的摊销额等。

医院采购药品、卫生材料发生的相关运杂费、装卸费、保险费等，直接计入本科目。

■ 本科目应设置“工资福利支出”、“对个人和家庭的补助支出”、“药品费”、“材料费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他公用经费”等一级明细科目，并可按照具体的费用类别设置二级明细科目，进行明细核算。

■ 医疗成本的主要账务处理如下：

1.开展医疗活动中，内部领用或销售发出的药品、材料等，按药品、物资的实际成本，借记本科目，贷记“药品——药库”、“库存物资”科目。 开展医疗活动中发生的其他各项费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“待摊费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。 2.期末，将本科目的余额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。

“医疗成本”等科目的记录分析填列。

【例题】甲医院本期购买药品，收到的发票上注明的价款为150 000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付账款100 000元；货款已通过银行转账支付。

本期购买药品支付的现金计算如下： 本期购买药品支付的价款 150 000 本期支付的应付账款 100 000 本期购买药品品支付的现金 250 000 7.购买库存物资支付的现金 同购买药品支付的现金一样处理。 8.支付给员工以及为员工支付的现金

本项目反映医院实际支付给员工的现金以及为员工支付的现金，包括医院为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给员工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为员工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目中反映。

医院为员工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，医院为员工交纳的商业保险金，以及医院支付给员工或为员工支付的其他福利费用等，应根据员工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产支付的现金”和“支付给员工以及为员工支付的现金”项目中反映。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。

【例题】甲医院本期实际支付工资500 000元，其中医疗人员工资300 000

元，在建工程人员工资200 000元。

本期支付给员工以及为员工支付的现金为300 000元。 9.开展科教活动支付的现金

本项目核算医院开展科研教学活动发生的各项现金支出。

根据“科研支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。 10.支付的各项税费

本项目反映医院按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、车船使用税、营业税等。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。

【例题】甲医院本期向税务机关交纳营业税34 000；本期发生的房产税3 000元已全部交纳；医院期初未交房产税28 000：期末未交房产税12 000。 本期支付的各项税费计算如下：

本期支付的营业税 34 000 加：本期发生并交纳的房产税额 3 000 前期发生本期交纳的房产税额（28 000—12 000） 16 000 本期支付的各项税费 53 000 11.支付的其他与业务活动有关的现金

本项目反映医院除上述各项目外，支付的其他与业务活动有关的现金，如支付的差旅费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与业务活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

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