初级会计师实物第三章讲义

第三章 所有者权益 考试题型题量分布 年份 2010年 单项选择题 2分 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2分 － － － 4分 所有者权益是所有者对企业净资产的所有权，其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。本章在考查时以客观题为主，计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时，不仅应把握好相关知识点，还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入费用利润的结合。

本章考试大纲要求

（一）掌握所有者权益的定义、内容及特征 （二）掌握实收资本的核算

（三）掌握资本公积的来源及核算 （四）掌握留存收益的核算 （五）熟悉利润分配的内容

（六）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。所有者权益包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

第一节 实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 股份有限公司通过“股本”科目，其他公司通过“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

二、实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——甲 1 200 000 ——乙 500 000 ——丙 300 000

【例题】ABC公司注册资本为450万元，现有D出资者出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中D出资者占注册资本的比例为25%。ABC公司接受D出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。 A.0 B.50

C.150 D.200

【答案】B

2.股份有限公司接受现金资产投资 （1）收到发行收入

（2）发行费用的处理

股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。

【例题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”科目的金额＝50 000 000—10 000 000＝40 000 000（元） 编制会计分录如下：

借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 40 000 000 【例题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。 A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000

『正确答案』A

『答案解析』股本的金额就是1 000×1＝1 000（万元）

（二）接受非现金资产投资

对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 【注意】

如果接受投资者投入的固定资产和材料物资的增值税按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。 【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：

『正确答案』 借：固定资产

应缴税费 2 340 000

贷：实收资本——乙公司 2 340 000

【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素。 乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下： 『正确答案』

借：原材料 100 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本——B公司 117 000

【例题】甲企业收到乙企业以设备出资，该设备的原价为50万元，已提折旧6万元，投资合同约定该设备价值为40万元（假定是公允的），在注册资本中占有份额30万元，假定不考虑增值税等因素。则企业的会计处理为（ ）。

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