会计复习资料

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会计分录

固定资产折旧

(一)概念：是指固定资产在使用过程中由于磨损而逐渐转移到成本费用中去的那部分价值。 有形损耗 固定资产损耗

无形损耗

★实质：固定资产折旧的过程实际上是一个持续成本的分配过程。

固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。

影响固定资产折旧的因素

（1）固定资产的原值（折旧基数） （实际数）

（2）净残值 （预计数）

是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。

☆残值收入：是指固定资产不能使用报废时，经过清理剩下的废料和零件等残余价值。在计算折旧时要预先估计，从原始价值中扣除。 固定资产折旧的范围

★ 原则：使用中的固定资产计提折旧，未使用和不需用的固定资产不提折旧。 ☆应提折旧：

(1)房屋和建筑物；

(2)在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； (3)季节性停用、大修理停用的固定资产；

(4)融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

注意：已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。

.固定资产清理

(一)什么是固定资产清理

是指企业由于出售、报废和毁损等原因减少固定资产时,对其账面净值及清理过程中所发生的清理费用和清理收入所进行的处理。 (二)固定资产清理的核算 ★“固定资产清理”账户

☆是核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入，并确定清理损益的账户。 ☆属于资产类账户。 ☆结构：

☆ 明细账 ： 按被清理的固定资产设置。 （1）固定资产转入清理

注销其固定资产原值，已提折旧和已计提的减值准备：

借：固定资产清理 （固定资产账面价值） 累计折旧 （已提折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 （账面原值） （2）发生清理费用以及应交税金 （出售不动产） 借：固定资产清理 贷：银行存款

应交税金——应交营业税

1

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款

贷：固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益 ☆属于生产经营期间： 借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置固定资产净收益 ☆属于筹建期间： 借：固定资产清理

贷：长期待摊费用 （冲减开办费） 固定资产清理后的净损失 ☆属于生产经营期间：

借：营业外支出——处理固定资产净损失 贷：固定资产清理

☆属于筹建期间： 借：长期待摊费用

贷：固定资产清理 实例：教材P192

例1：某企业一台原值为40000元的设备，因使用期满作报废处理，该设备累计折旧38400元，清理中残料变卖收入500元，发生清理费用300元，设备清理完毕，有关款项已通过银行收支，该设备未计提减值准备。要求进行固定资产清理的处理。 会计处理：

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理 1600

累计折旧 38400 贷：固定资产 40000 （2）支付清理费用

借：固定资产清理 300

贷：银行存款 300 （3）收到变价收入

借：银行存款 500

贷：固定资产清理 500 （4）结转清理损益

清理净损失＝1600＋300－500＝1400（元）

借：营业外支出—处理固定资产净损失 1400

贷：固定资产清理 1400

例2；企业出售一间厂房，原值100000 元，已使用5年，累计折旧为50000元，已计提2000元的减值准备。出售过程中支付清理费用1000元，收到价款45000元，营业税率为5％。要求进行固定资产清理的处理。 会计处理：

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理 48000

累计折旧 50000 贷：固定资产 2000 （2）支付清理费用

借：固定资产清理 1000

2

贷：银行存款 1000 （3）收到变价收入

借：银行存款 45000

贷：固定资产清理 45000

（4）计算应交营业税（45000×5％＝2250元） 借：固定资产清理 2250

贷：应交税金—应交营业税 2250 （5）结转清理损益

清理净损失＝48000＋1000＋2250－45000＝6250（元） 借：营业外支出—处理固定资产净损失 6250

贷：固定资产清理 6250

1 4.使用寿命有限无形资产摊销期、方法、残值

2 摊销期：

3 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终

止确认时止。 4 摊销方法：

5 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择

（直线法、生产总量法等），并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

残值：

无形资产的残值一般为零。

除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。

4 值得关注的是：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但该无形资产是专门用于生产某种产品

或其他资产，某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，则其摊销金额计入相关资产的成本（制造费用）

5 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，该商标权的使用寿命为10年，还

购入一项专利权，价款6000万元，估计使用寿命为8年，款项已用银行存款支付，均不考虑残值的因素。

1 取得无形资产时：

2 借：无形资产—商标权 3000 3 —专利权 6000 4 贷：银行存款 9000 5 按年摊销时：

6 借：管理费用 300（3000÷10） 7 制造费用 750（6000÷8） 8 贷：累计摊销 1050 （五）计划成本法

是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。 实际成本－计划成本＝成本差异额 分摊计入 发出存货

结存存货

分析： 差异率＝差异额/计划成本

本月存货成本差异率＝月初结存存货成本差异月初结存存货计划成本额＋本月收入存货成本＋本月收入存货计划成差异额本?100％

3

上月存货成本差异率＝月初结存存货成本差异月初结存存货计划成本额?100％

①发出原材料用于在建工程、福利部门时： 涉及进项税额转出，处理如下：

借：在建工程 [在建工程领用原材料＋进项税额转出] 应付福利费 [福利部门领用原材料＋进项税额转出] 贷：原材料

应交税金——应交增值税(进项税额转出)

（3）“材料成本差异”账户：

是用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本差异的账户。 属于资产类账户。 结构：

材料成本差异

转入超支差异 转入节约差异

转出超支（节约）差异 余：库存材料成本超支差异 余：库存材料成本节约差异 注：转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。 ②计算结转发出材料应负担的成本差异： ★计算公式：

1. 本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%

上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。

2. 发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率 3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率

注意：计算发出材料应负担的成本差异，一般使用当月成本差异率；如果上月成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变动。 结转发出材料成本差异分录：

借：生产成本 [超支用篮字，节约用红字] 制造费用 管理费用

营业费用

委托加工物资

其他业务支出等科目

贷：材料成本差异 [超支用篮字，节约用红字]

12 资料：甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17％，运输费用的扣除率7％，原材料按计划成本核

算，计划单位成本为3200元/吨，5月初“原材料”科目余额32000元，“材料成本差异”科目借方余额510元。本期原材料有关资料如下：（1）5月2日购入材料100吨，增值税专用发票上注明货款为305000元，增值税为51850元，发生运输费5000元，各种款项已用银行存款支付、材料运到企业、验收入库材料的实际数量99.8吨，短缺为合理损耗

13 （2）5月15日领用63吨（3）5月30日领用45吨

14 （1）计算原材料5月实际采购成本、入库计划成本及材料成本差异；

（2）计算5月材料成本差异率； （3）计算5月领用材料实际成本；

（4）计算5月末原材料科目余额、材料成本差异科目余额和5月末原材料实际成本；

（1）原材料实际采购成本=305000+5000×93％=309650（元）

4

入库计划成本=3200×99.8=319360（元）

材料成本差异=309650-319360＝-9710（元）(贷)

（2）材料成本差异率＝(510-9710)／(32 000+319360)＝2.62％

（3）领用材料实际成本=3200×(63+45)×(1-2.62％) ＝345600×97.38％=336545.28（元） （4）5月末原材料科目余额=32 000+319 360-345 600=5 760（元）

5月末材料成本差异科目余额=510-9710+345600×2.62％=-145.28（元） (贷) 5月末原材料实际成本=5760-145.28=5614.72（元） ★分期（次）摊销法

含义是指将低值易耗品的价值分次摊入成本费用的方法。 每月摊销额＝低值易耗品的价值／预计使用期限

适用于使用期限较长，单位的价值较大，或一次使用数量较多的低值易耗品。 ☆领用时： 借：待摊费用

贷：低值易耗品 （实际或计划成本）

若按计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异： 借：待摊费用

贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） ☆按月（分次）摊入成本费用时： 借：制造费用

管理费用等有关科目 贷：待摊费用 ★五五摊销法

含义是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。

适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。 一、应付票据的核算

分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息 （一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐，同时由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的带息应付票据应计提利息，计入当期财务费用，同时增加应付票据的帐面价值。 注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。

例：A企业2007年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息商业承兑票据，年利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的1%支付承兑汇票的手续费。 1、10月1日购入商品时：

借 ：库存商品 60000

应交税金 ——应交增值税（进）10200 贷 ：应付票据 70200 2、支付银行手续费时：

借 ：财务费用 600

贷 ：银行存款 600 3、10月31日，计算当月的应付利息

= 70200×5%÷12×1 = 292。50 借 ：财务费用 292.50 贷 ：应付票据 292.50 11月末、

12月末、2008年1月末计提利息的分录同3

4、2008年2月1日到期付款时：

借 ：应付票据 71370

贷 ：银行存款 71370 5、若2008年2月1日到期无力付款时：

借 ：应付票据 71370

5

贷 ： 应付帐款 71370

（2）现金折扣的处理

可能发生理财收益或理财损失，均计入财务费用。

A、总价法 （我国采用此法） B、净价法

例：A公司6月10日购入材料一批，价款50，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/30。

（假设增值税不打折扣）

总价法： 净价法: 1)赊购时

借：原材料 50,000 借:原材料49,000

应交税金—应交增值税 8500 应交税金—应交增值税 8500 贷:应付账款58,500 贷:应付账款 57，500 2)10天内付款:

借: 应付帐款 58,500 借: 应付帐款 57500

贷: 财务费用 1,000 贷: 银行存款 57500 银行存款 57,500

3)10天后付款 借:应付帐款 57500 借: 应付帐款58,500 财务费用 1000

贷: 银行存款 58,500 贷:银行存款 58500 二、应交增值税的核算 （一）增值税概述

增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 1、增值税的纳税人

分为一般纳税人和小规模纳税人。

其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）,并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。 2、增值税的税率

分为：一般纳税人——17%、13%、10%、7%、0% 小规模纳税人——6%、4% （二）应交增值税的确定

1、一般纳税企业应交增值税的确定

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额

注意：一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。 （1）增值税专用发票 （2）完税凭证

（3）购进免税农产品或收购废旧物资：

A、购进免税农产品，按其价款的13%扣除；

B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的7%扣除； C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。

2、小规模纳税人应交增值税的确定

5 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。 （三）应交增值税的帐务处理(一般纳税人） 1、进项税额的帐务处理

（1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料/库存商品等 （采购成本） 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付帐款/应付票据等 （2）接收投资转入的物资，也应按专用发票

6

借：原材料/库存商品等 （确认价） 应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本 （投资者应享有的） 资本公积 （差额） （3）接受应税劳务，也应按专用发票

借：生产成本/委托加工物资等 （计入成本的价款） 应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付帐款等 （4）购进免税农产品

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

原材料/库存商品等 （买价-进项税额） 贷：银行存款/应付帐款等 注意：

小规模纳税人和一般纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳务的成本，不通过“应交税金—应交增值税”帐户核算。

预计负债，是因或有事项可能产生的负债。它必须同时具备三个条件：

一是该义务是企业承担的现时义务，二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，三是该义务的金额能够可靠地计量。“预计负债”账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品品质保证、未决诉讼等很可能产生的负债。

《企业会计制度》规定企业只能采用备抵法核算坏帐损失。要求采用备抵法的理由是符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则。

备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

备抵法：按期估计可能产生的坏帐损失，并列入当期费用，形成坏帐准备，待实际发生坏帐时再冲销坏帐准备和应收帐款的处理方法。优点：

a.能将不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚盈实亏。 b.在报表上列示应收帐款净额以便了解企业真实的财务状况。

c.使应收帐款实际占用资金接近实际，消除虚列应收帐款，加速资金周转。 6．现金折扣销售商品时，分别用总价法、净价法核算的应收账款有哪些不同?

(1)两者确认现金折扣的时间不同。采用总价法，现金折扣只有客户在折扣期内付款时才予确认；净价法把客户取得现金折扣视为一种正常现象，现金折扣在应收账款发生时就予确认。

(2)两者对应收账款发生时的人账金额的确认方法不同。总价法按未扣除现金折扣的金额(即原发票金额)作为应收账款的人账金额，净价法将扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。

(3)两者对现金折扣的会计处理不同。总价法将给予顾客的现金折扣作为理财费用，增加企业的财务费用处理；净价法将给予顾客的现金折扣直接冲减了销售收入，顾客超过折扣期付款，企业因此多收入的金额视为企业提供信贷的收入，减少企业的财务费用处理。 9．固定资产折旧与低值易耗品摊销有何不同?

无形资产摊销和固定资产折旧都是通过一定方法将价值转移到有关成本或费用中。 两者的不同点：

(1) 计算方法上：无形资产一般采用平均摊销法，固定资产除平均法外，还可采用快速法；

(2) 会计处理上，无形资产摊销直接冲减”无形资产”账户记录，固定资产折旧须专设“累计折旧”账户； (3)无形资产摊销期满无残值，固定资产在使用期满或报废时往往有残值。 名解

1.成本与市价孰低法是会计核算中常用的一种资产计价方法，它是对历史成本原则的补充与修正。 2.会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所做的解释。

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3.永久性差异是指一个时期的纳税所得和税前会计利润之间的差额，在本期发生，并不在以后各期转回 4. 会计估计是指对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。 5. 现金流量表是反映企业在一定会计时期现金和现金等价物流入和流出动态状况的报表。

6.备用金（国际上也称暂定金额）是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。 7. 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

8.账龄分析法是根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法。

9.纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

10.会计政策是指企业在会计确定、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 一、单项选择题

1、外购存货的实际成本中不包含下列（ ） A、买价 B、运杂费 C、增殖税 D、途中合理损耗 2、下列（ ）不属于企业的期间费用。

A、 制造费用 B、管理费用 C、财务费用 D、营业费用 3、收到职工的未领工资，应借记“现金”，贷记（ ）

A、 应付工资 B、应付帐款 C、 其他应付款 D、 其他应收款 4、企业在收到下列（ ）时，应在“应收票据”科目核算 A、 银行汇票 B、商业汇票 C、 支票 D、银行本票 5、资产负债表的存货项目不应该包括下列（ ） A、 生产成本 B、产成品 C、 原材料 D、 固定资产 6、下列哪个帐户不属于资产类帐户（ ）

A、应收帐款 B、预收帐款 C、预付帐款 D、待摊费用 7、“材料成本差异”帐户的借方反映（ ）

A、购入材料的超支差异 B、购入材料的节支差异 C、发出材料的超支差异 D、发出材料的节支差异 8、企业开办费应在（ ）帐户核算

A、无形资产 B、固定资产 C、待摊费用 D、企业待摊费用 9、下列减值准备中应记入营业外支出的是（ ）

A、坏帐准备 B、存货跌价准备 C、无形资产减值准备 D、长期投资减值准备 10、外购存货的成本中不应包括下列（ ）

A、买价 B、增值税 C、运杂费 D、途中合理损耗

11、企业取得其短期投资在持有期间所赚取的现金股利时，应借计银行存款，贷计（ ） A、短期投资 B、投资收益 C、 财务费用 D、其他业务收入 12、下列（ ）属于资产类帐户

A、管理费用 B、预提费用 C、待摊费用 D、财务费用 13、下列减值准备中应计入投资收益的是（ ）

A、固定资产减值准备 B、长期投资减值准备 C、坏帐准备 D、存货跌价准备 14、材料成本差异帐户的借方记录 （ ） A、购入材料的超支差异 B、购入材料的节支差异 C、发出材料的超支差异 D、发出材料的节支差异 15、下列固定资产中不应计提折旧的有（ ）

A、房屋 建筑物 B、经营租入固定资产 C、融资租入固定资产 D、经营租出固定资产 答案：CACBD BACAA BCBAB

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