会计师事务所审计流程(8)

审计流程

检查风险与实质性测试性质、时间、范围的关系

实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围

高 分析性复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据

中 分析性复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据

低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据 5、基于上述风险的评价，制定审计计划，即初步判断重要性水平，确定所需审计证据的数量 ，重要性水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度；

重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

重要性的运用

（1）、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：A.对重要性的评估需要运用专业判断。B.重要性原则的两个目的：注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。C.运用重要性原则的两个阶段：注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。

（2）、确定重要性水平的两个方面的考虑：金额和性质的考虑。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：A.涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。B.可能引起履行合同义务的错报或漏报。C.影响收益趋势的错报或漏报。D.不期望出现的错报或漏报。

（3）、两个层次重要性的考虑

注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：A.会计报表层次；确定方法：固定比率法和变动比率法。B.账户和交易层次。确定方法：分配方法和不分配方法。

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