（2010年）会计上岗证《会计基础》串讲资料

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第 一 章 总 论

一、 会计的有关概念

1.会计是随着人类生产实践和经济管理的发展而产生和发展的。

2.最早的核算只是作为生产职能的附带部分，即在生产时间之外附带的对生产过程进行计算和记录。 3.会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级、由不完备到完备的渐进发展过程。

4.会计是以货币为主要(不是唯一)计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理活动。

其他有关内容见教材1——5页。

二、会计的基本职能是：会计核算和会计监督

会计核算是会计最基本的职能，是指对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账。（P5页） 会计监督是对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。（P6页）

会计核算与会计监督的关系是：核算是监督的基础和前提；而监督又是核算质量的保障。 三、会计的对象（是会计核算和监督的内容）

是指能用货币表现的各种经济活动（而不是全部经济活动），也称为资金运动。 资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转及资金的退出。

1.资金的投入包括所有者投入的资金和债权人提供的资金。如，收到投资、向银行借款。

2.资金的循环与周转分为供应、生产、销售三个阶段。如，购买材料、支付工资、销售产品等。 3.资金退出企业包括偿还各种债务、上缴各项税金、分配给投资者利润等。

资金运动既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润），又有一定日期（某一时点）的相对静止状态（表现为资产与负责及所有者权益的恒等关系）。

四、会计核算方法：是各单位对经济活动进行计算、记录和报告所采取的一系列专门方法。

会计核算方法归纳为：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表等七个专门方法。

其中，对会计对象的具体内容分门别类地进行核算的专门方法是（设置会计科目和账户）。

对每项经济业务都有从来龙和去脉两个方面进行记录的专门方法是复式记账法。 填制和审核会计凭证是最初的会计核算环节。

通过（登记账簿）把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进行全面反映，从而取得完整而系统的数据，为编制会计报表提供依据。

定期总结、反映经济活动，考核计划、预算执行结果的专门方法是编制财务会计报告。（P11页） 五、会计核算基础——权责发生制

凡属于本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入与费用；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已经收付，也不作为当期的收入与费用。

为了更真实地反映特定会计期间的经营成果，要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 六、会计基本假设（即会计核算的前提条件）

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。

会计主体：是指会计确认、计量和报告的空间范围。凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表的单位或组织就构成了一个会计主体。法律主体（法人）一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。如独资企业、合伙企业、企业集团都不是法人，但却都是会计主体。

会计分期：其意义是界定了会计信息的时间段落。为分期结算账目和编制财务会计报告等奠定了理论和实务的基础。《企业会计制度》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度；《小企业会计制度》规定，会计期间分为年度和月度。

货币计量：为会计核算提供了必要手段。 七、会计核算具体内容

（一）款项和有价证券的收付：款项作为支付手段的货币资金包括现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款和各种备用金；有价证券包括国库券、股票、企业债券。及时、如实核算款项和有价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流通性、安全性，提高货币资金的使用效率。

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（二）财物的收发、增减和使用：财物是企业财产物资的简称，是具有实物形态的经济资源。 （三）债权债务的发生和结算：债权是企业收取款项的权利（包括应收和预付款项）；债务是企业应履行的现实义务（包括各项借款、应付和预收及应交款项等）。

（四）资本的增减：会计上的资本，专指所有者权益中的投入资本。

（五）收入、支出、费用、成本的计算：收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。

（六）财务成果的计算和处理 八、会计核算的一般要求

各单位进行会计核算时应遵循《会计法》和国家统一的会计制度的要求。如，会计记录的文字应当使用中文，在民族自治地方，也可以同时使用当地通用的一种民族文字，境内外商投资企业、外国企业也可以同时使用一种外国文字。 九、会计信息质量要求

是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括：

1．可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映所应反映的交易或者事项，并保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息。?

2．相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。?

3．可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。?

4．可比性，一是要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。以便不同期间会计信息相关可比。二是要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

5．实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如将融资租入的固定资产作为企业资产入账，就是按照该要求处理的。

6．重要性，要求企业提供的会计信息应当反映企业所有重要交易或者事项。

7．谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。对应收账款计提坏账准备、对各种资产计提资产减值准备都体现了谨慎性要求。?

8．及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。包括及时收集会计信息、及时处理会计信息和及时传递会计信息。 十、会计要素与会计等式

（一）会计要素，是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

1．反映财务状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益三项（是资金运动相对静止状态的表现）。 （１）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业对其资产不一定必须拥有所有权的；资产必须是现实的资产，而不是预期的。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等；非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产（是指专利权、商标权、特许权、非专利技术等）。

（２）负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税金、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

（３）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称为股东权益。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

２．反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项（是资金运动显著变动状态的主要体现）。 （１）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济

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利益的总流入。如销售商品（包括材料）、提供劳务及让渡资产使用权（出租资产）等均属于收入。而出售（处置）固定资产等非日常活动实现的净收入不属于收入。

（２）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。如工业企业一定时期的费用由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。费用不包括处置固定资产的净损失、自然灾害损失和罚款罚金等。

（３）利润是指企业在一定会计期间的经营成果的最终会计要素。 （二）企业会计等式

１．静态等式：资产=负债+所有者权益 ——这是最基本的会计等式

经济业务的发生会引起各会计要素的增减变化，但无论如何，都不会破坏资产和权益的恒等关系。 因为经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为以下四种类型：

（1）经济业务的发生引起等式两边金额同增，即一项资产增加，一项负债或所有者权益相应增加。

如：取得银行借款、收到投资者投入各种资产、收到预收账款、购买材料物资款未付等。该类经济业务会使资产总额增加。

（2）经济业务的发生引起等式两边金额同减，即一项资产减少，一项负债或所有者权益相应减少。 如：偿还银行借款、偿还货款、交纳税金、支付工资、支付利润等。该类经济业务会使资产总额减少。 （3）经济业务的发生引起等式左边资产内部项目此增彼减，增减金额相等，资产总额不变。即一项资产增加，另一项资产减少。如：用银行存款购买材料或购买固定资产、收回应收账款、收回应收票据、支付预付账款、支付工程款、从银行取现金、将现金存入银行、生产产品领用材料等。

（4）经济业务的发生引起等式右边项目此增彼减，增减金额相等，权益总额不变。即一项负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权益减少。如：向投资者分配利润、结转无法支付的应付票据、提取法定盈余公积、弥补亏损等。其中，提取法定盈余公积、弥补亏损、盈余公积转增资本等业务的发生，所有者权益总额不变。

结论： ①任何一项经济业务，都会对会计等式产生双重影响，影响的金额是相等的。 ②无论发生任何经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。

③资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 ２．动态等式：收入－费用=利润————是编制利润表的基础。 围绕经济业务类型可能涉及的题目：

例如1. 下列经济业务的发生不会使会计等式两边金额发生变化的有( A )。 A、收到应收账款存入银行 B、从银行取得借款存人银行 C、收到投资者以固定资产所进行的投资 D、以银行存款偿还应付账款

例如2. 企业收到投资者追加投资，款项存入银行，这项业务使银行存款增加，同时所有者权益增加。 例如3. 某企业资产总额为100万元，当发生下列三笔业务后，其资产总额为（ B ）万元。①以银行存款购入低值易耗品20万元；②以银行存款支付税款滞纳金5万元；③收回外单位欠款4万元存入银行。 A．75 B．95 C．99 D．100

例如4. 某企业月初有流动资产120万元。月内以银行存款预付购买材料款15万元，收回应收账款5万元存入银行，从银行提取现金24万元，则月末流动资产为( D )。 A．86元 B．105万元 C．110万元 D．120万元 例如5. 下列各项中，可能发生的经济业务类型有( A.C )。

A． 资产与负债同时增加，增加的金额相等 B． 资产增加，同时负债减少，增减的金额相等 C．资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等 D．资产减少，同时所有者权益增加，增减的金额相等

例如6. 下列会计事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变化的是( A B C )。 A．从净利润中提取盈余公积 B．用盈余公积弥补亏损 C．用盈余公积转增资本 D．向投资者分配现金股利

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例如7. 任何一项经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系，只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化。（ X ）；任何一项经济业务都会对会计等式双方产生双重影响。( X )

第 二 章 会计科目与账户

一、会计科目

1．对会计要素的具体内容进行分类核算的项目就是会计科目。

把企业经济活动中性质相同的经济现象归为一类，从而设置一个会计科目，反映一个方面的经济情况。 会计科目是事先通过科技制度规定的。

设置会计科目决定着账户的开设，也是会计核算的一种专门的方法。其意义见教材P31页。

2．会计科目的设置原则：1.合法性，即符合国家统一的会计准则、制度；2.相关性，即满足对外报告与对内管理的要求；3.实用性，企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 3．会计科目按其所提供信息的详细程度及其统御关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目（也称一级科目）按经济内容分为五大类：

①属于资产类科目有：现金、银行存款、短期投资、应收账款、坏账准备、应收票据、预付账款、材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、待摊费用等

②属于负债类科目有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款、等。

③属于所有者权益类科目有：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。 ④属于成本类科目有：生产成本、制造费用。

⑤属于损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、营业费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税。

（２）明细分类科目：也称明细科目，是按照总分类科目的内容，按更详细的类别或项目来设置的。 例如：在“应收账款”科目下按债务人(或购货单位)名称设置明细科目。

对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。 二、账户

（一）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、连续地记录各项经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的载体。

（二）账户和会计科目的联系：两者口径一致，性质相同，核算的内容一样，账户的各称是会计科目。 账户和会计科目的区别：会计科目没有具体的结构和格式；而账户则具有一定的结构。 （三）账户的基本结构和内容

账户的结构是指账页的格式，会计账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。 账户的基本结构由增加栏、减少栏和余额栏三部分构成。

一个完整的账户结构包括：1账户名称；2日期；3凭证编号；4摘要；5增加额、减少额和余额。 账户的左方和右方分别记录增加额和减少额；如果在账户左方记录增加额，则在右方记录其减少额。 本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。 每个账户一般都具有4个金额要素：①期初余额；②本期增加额；③本期减少额；④期末余额。 这四个金额之间的关系为：期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 （四）账户的分类

１．会计账户按提供信息的详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。教材P38页 ２．会计账户按经济内容分类，与一级科目的分类是一致的，也分为五类。教材P39—40页 例如，反映资本积累的账户有：资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配 ３．账户按用途和结构分类

（１）盘存账户有：\固定资产\、\原材料\、\库存商品\、\现金\、\银行存款\等账户。 （２）结算账户有\应收账款\、\应收票据\、\预付账款\、\短期借款\、＂应付账款＂、“应交税金”等。 （３）调整账户是为了调整主体账户（即被调整账户）的余额而设置的专门账户。

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分为备抵调整账户、附加调整账户、备抵附加调整账户三类。其中，属于备抵调整账户的有“累计折旧”、“坏账准备”、“利润分配”账户。

（４）集合分配账户，属于这类的有\制造费用\。

（５）成本计算账户（不是成本类）有\在途物资\、\生产成本\、\委托加工物资\、＂在建工程＂等。 （６）跨期摊提账户有\待摊费用\、\长期待摊费用\、\预提费用\。 （７）计价对比账户有\本年利润\账户。

（８）损益账户，与按经济内容分类的损益类是一样的。

例如1.下列关于会计账户和会计科目的表述中，正确的是( ABD )。

A．会计账户是根据会计科目开设的 B．会计账户具有一定的结构

C．会计账户和会计科目核算内容不一样 D．会计账户比会计科目有更丰富的内涵 例如2. 下列属于资产类的科目有( ABCD )。

A、待摊费用 B、其他应收款 C、预付账款 D、坏账准备

第 三 章 复式记账

一、复式记账法

记账方法是指记录经济业务的方式。到目前为止，有两种：单式记账法和复试记账法。教材P46页 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其特征是：1能全面反映经济业务的来龙去脉；2能全面反映会计主体的全部经济活动；3便于检查账户记录的正确性。 二、复式记账的理论依据是：“资产=负债+所有者权益”这一会计等式；

会计等式反映了会计要素间的相互联系，构成了会计对象的基本组成部分。P47页 三、借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对每一项经济业务以借贷相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户全面反映的一种复式记账方法。 （一）记账符号

借贷二字的增减含义是不固定的，何方表示增加，何方表示减少，取决于账户的不同性质和结构。 （二）账户结构：左借右贷（即所有账户的左方称为借方，所有账户的右方称为贷方）

1．资产类账户、成本类账户和损益类中的费用支出账户的性质相似，结构相同，借方记录增加额，贷方记录减少额（或结转数），余额一般在借方。其余额计算公式如下： 期末余额=期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

特例：资产类账户中，“坏账准备”和“累计折旧”属于备抵调整账户，其余额在贷方。（贷增借减） 2．负债类账户、所有者权益类账户和损益类中的收入账户的结构相同，贷方记录增加额，借方记录减少额（或结转数），余额在贷方。其余额计算公式如下：

期末余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

注意：“预提费用”、“预收账款”账户可能会出现借方余额。

另外，损益类账户，当期发生多少，全部转到“本年利润”账户，结转后期末无余额。 注意：结合账户结构和借贷记账法计算某账户金额的题目。 例1．“预收账款”账户月初借方余额为50000元，本月增加额90000元，本月减少额20000元，则月末“预收账款”账户的余额为（ B ）。 ｛ 计算： －50000＋90000－20000＝+20000（贷方） ｝ A．借方20000元 B．贷方20000元 C．借方120000元 D．贷方120000元

例2．某企业2009年4月“现金”账户期初余额、借方发生额和期末余额分别为1800元、108000元和800元，则该企业4月份累计支出的现金金额应为( B )。 【 1800＋108000－Ｘ＝800；Ｘ＝109000元 】

A．108000元 B．109000元 C．109800元 D．110800元 例3．“期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额”这一等式适用于下列( ABD )账户。

A．累计折旧 B．坏账准备 C．待摊费用 D．资本公积 例4．下列账户中，借方用来登记其“本期减少额”的有（ BCD ）

A．预付账款 B．盈余公积 C．预收账款 D．预提费用

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