上市公司财务舞弊案例分析以及启示(3)

长期的监管措施，构建良好的引导机制，实现监管与培训结合，

培训与教育结合，防范与治理结合。其次，加快制定出台规范

控股股东行为及实际控制人行为的相关准则，引导、规范控股

股东和实际控制人的行为。对控股股东出现的不规范行为，要

记入诚信档案，并实行公开曝光，对国有控股股东将不定期地

向人事、组织部门，纪律监察部门及相关主管部门进行通报，

构筑综合治理、共同治理的新格局。 3、 完善上市公司“一

点三线”监管体制 “一点”，就是应该结合我国的实际情况

来完善上市公司治理结构，如对于目前上市公司独立董事监管

效果不佳的情况可以考虑建立审计委员会来代替等[⑤]。“三

线”，就是在综合监管体系方面，要做到常态化、制度化和规

范化，及时防范财务舞弊的发生；辖区监管责任制，要制定完

善的规则体系，尤其对控股股东股改承诺、股价异动、资产重

组等重点事项进行监管；快速反应机制方面，上市公司监管与

市场监管实现联动快速反应，对于财务舞弊案件做到实时监控、实时反应，实时查处。 4、 加强内部控制制度建设和执行

效果的监管 加强内部控制制度已经是老生常谈了，但是

纵观所有的财务舞弊案件中的上市公司，其内部控制制度不是

漏洞百出，就是形同虚设。“有控则强，失控则弱，无控则乱，

不控则败”。要有效防范财务舞弊行为的发生，还是需要内部

控制这道基本的“防火墙”发挥重要作用。所以，应该将内部

控制建设提升到强制规范的层面，并且要建立有效的实施保障

机制，将内部控制的制定和实施效果作为上市公司评价体系的

一个重要指标，甚至可以作为首要评价指标，以督促上市公司

自觉执行内部控制制度。 5、 建立财务舞弊者补偿措施 财

务舞弊是一种外部不经济行为，财务舞弊者满足自身收益和效

用的同时危害了其他利益相关人，但是，现行的法律、法规缺

乏追究财务舞弊者的严厉惩罚机制，导致违规者的收益远远大

于违规成本，市场纷纷效仿，在实际上纵容了财务舞弊行为的

蔓延。在尚不太成熟和规范的中国证券市场，对上市公司财务

舞弊行为实施严刑峻法提高威慑力，才是最有效和最现实的监

管方法。据报道，香港证监会拟对《证券及期货条例》进行修

改，对在公司年报中发布虚假会计信息的在港上市公司和企业

的董事，将被施加直接民事处罚措施，如谴责和发布取消相关

资格，甚至可能面临长达10年的监禁和最高达1000万港元的

罚款。如果中国证监会也实施如此严厉的惩罚措施，要求财务

舞弊者对投资者的损失做出民事赔偿，而不是仅仅严厉谴责了

之，相信会在一定程度上遏制财务舞弊的发生。另外，还应该

从法律层面积极支持中小股东的集体诉讼行为，增强中小股东

的发言权。 6、 加强民间舆论监督，建立起多层次的监管

体系 近年对于上市公司的监管不仅有证监会等原有监督机构，更可喜的是社会民间组织和个人以及媒体都积极参与到监督

中来，大大增加了上市公司财务舞弊行为被发现的可能，如近

年影响较大的“上海国家会计学院财务舞弊研究中心”和申

草等，通过他们的研究，不断地对上市公司的财务信息提出了

质疑，大大增加了财务舞弊行为暴露的可能。政府应该支持和

保护这种来自民间的自觉行为，把它作为政府监管的有效补充，建立起多层次的监管体系。 （二） 道德伦理约束 财务舞

弊本身就是伦理缺失的表现。财务舞弊是作为“经济人”的管

理层利用正式制度的缺陷追求自身效用最大化的表现，而正式

制度的制定与完善永远不可能达到完美无缺，也就是说，制度

永远存在一定的缺陷，因此，对于财务舞弊的治理不能仅仅依

靠经济的手段，还需要伦理的调节，通过道德之手遏制自利性

行为，实现“经济人”和“伦理人”统一，从而降低舞弊行为

的发生。 全面有效的会计伦理系统应该涵盖不同主体的伦理

规范。首先是通过制定会计行业伦理准则建立行业伦理规范，

对于财务舞弊者施行行业禁入惩罚，从而建立会计行业的诚信

系统；其次是促进企业制定自身的会计伦理规范，要求企业能

自觉遵守会计制度，真实、公允地反映和披露企业财务状况，

保证公司内部控制程序得以严格遵守，同时还应该建立利益相

关者价值取向模式，而非单一股东价值取向模式，避免公司高

管为迎合大股东确保自身控制权回报而进行财务舞弊；最后是

会计人员伦理规范的建立，会计人员受行业伦理准则和企业伦

理规范的约束之外，还应该有自身的伦理道德准则，这是核心

和关键之处。因为不论是行业伦理准则还是企业伦理规范最终

的汇集点都在于会计人员，会计人员常常会陷入伦理困境，此

时自身的伦理道德要求就显得更为重要，会计应该是一项诚实

者的职业，会计人员良好的伦理道德价值取向对财务舞弊行为

具有有效的抑制效应。

销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户单位弄虚作假多抵扣进项税额的

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