注会税法知识点2(6)

①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。

②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

③金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

(2)计税依据

①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率)

④纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

⑤金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

5.卷烟批发环节：在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。

注册会计师考试《税法》科目

第三章 消费税法

知识点三、税目与税率

一、税目：共14个税目

(一)烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税：

1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时(相当于贴牌生产)，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。(在联营企业已经交了)

2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;不分开核算的，一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。(分开核算)

(二)酒及酒精：酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。

[注意]对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征

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