浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法(3)

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实行税额抵免。的目的。由于专利和专门技术具有独此一家的特点,缺乏价格上的可比性,很难掌握其真实价格,而且这种价格可以单独反映,也可以转化到其他价格中,所以往往为三资企业纳税筹划常用的手段。

〔3〕

三、“两税合并”过渡期的企业所得税纳税筹划

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围

哲学社会科学

版

非居民纳税人也可以利用我国和

其他国家及地区的税收协定合理避税。如目前我国香港,爱尔兰,毛里求斯,巴巴多斯等国家和地区,与我国约定不超过5%的预提所得税率;美国,加拿大等国与我国约定不超过10%的预提所得税率。

〔4〕

内，通过对筹资、投资、经营等各项活动进行事先的筹划和安排，尽可能节约纳税成本使税后收益最大化的管理活动。

〔2〕

（一）“两税合并”过渡期的纳税筹划方法“两税合并”后的所得税税率将定为25%，届时内资企业所得税税赋将明显下降。现在已经进入两税合并的过渡期，企业在合并过渡期应如何进行税务安排，避免不必要的税务损失？如果企业及早积极筹划的话，可以从中获得更大的税务收益。下面结合具体案例对“两税合并”过渡期的税收筹划方法进行探索。

非居民企业可以将公司注册地迁

往上述国家或地区,从而规避部分税收。目前借国外低税区来华投资的企业可采用短期避税方法尽快将已有的股息汇出境外,或者在新企业所得税生效前进行股息再投资,不仅可以避免

20%的所得税,还可以享受外商投资企业再投

资退税优惠政策。三是运用再投资退税优惠政策进行纳税筹划。我国税法规定,再投资退税按不同的投资方式可有两种优惠处理方法：其一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请,税务机关批准，退还再投资部分已缴纳税款的40%；其二，外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资方申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

1.利用外商身份进行纳税筹划

一是避免成为居民纳税人的纳税筹划。按照我国税法规定，企业在设立时有两种可能的选择，第一，作为我国的居民纳税人，就其来源于境内外所有的所得均需向我国申报纳税；第二，作为非居民纳税人，只就来源于我国境内的收入和所得向我国政府申报纳税。企业在对两种不同的身份进行选择时，应对包括税收在内的多种因素进行综合考虑，权衡应该作为居民纳税人还是非居民纳税人。如果通过多种不同因素的比较，认为作为中国的非居民纳税人更有利，就应该考虑将公司总部设在中国（不含港澳台）境外的国家或地区，但应尽可能选择将总机构设在避税地或税赋较低的地方，成为这些国家或地区的居民纳税人，如果纳税人经过综合比较，选择作为中国的居民纳税人，应考虑尽量割断国外某些收入与国内总机构的关系，缩减境外收入或所得的纳税义务。二是通过转化技术转让费进行纳税筹划。预提所得税是对外国公司、企业和其他经济组织在中国境内没有设立机构而拥有的来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收的一种税。由于它是在给外方支付相关价款时扣缴的,通过改变付款方式进行纳税筹划是纳税人经常采用的方式。通常采用的方法是将技术转让价款转化为设备或者进口原料价款,以及通过出口产品价格从中抵减,或者将其转化为所持股,2.内资企业的纳税筹划

企业预期2008年“两税合并”将令所得税税率大幅下降，因此企业在2008年之前就应合理降低利润，把利润递延到税率低的2008年之后。

降低利润可以从两方面入手：一方面减少收入。减少收入，当然不是让企业放慢业务增长，而是从以下几点考虑：一是递延销售收入的确认时间。2008年之前，特别是2007年底的时候，在不影响企业正常运作的前提下，采取赊销或分期收款方式，推迟销售收入的确认。二是内资企业推迟从低税率的被投资企业分配税后利润。按照税收的规定，投资方所得税税率高于被投资方税率的，投资方从被投资方分回的投资收益须按税率差补缴所得税。如果企业的税率降低，税率差将随之降低，补缴的所得税也将减少。另一方面增加税前支出。增加税前列支可以选：

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