车辆购置税、车船税、印花税知识点整理(2)

印花税

纳税义务人

印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。

印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类： 1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 2.立据人。

3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。 4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。

5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 6.各类电子应税凭证的签订人。

※需要注意的是:对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

税目

纳类 别 税 目 税率形式 税人 1.购销合同 购销金额0.3‰ 2.加工承揽合同 加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同 收取费用0.5‰ （一）合同或4.建筑安装工程承包合同 承包金额0.3‰ 订具有合同性质5.财产租赁合同 租赁金额1‰ 合的凭证 同6.货物运输合同 收取的运输费用0.5‰ 人 7.仓储保管合同 仓储保管费用1‰ 8.借款合同（包括融资租赁合同） 借款金额0.05‰ 9.财产保险合同 收取的保险费收入1‰ 10.技术合同（开发、转让、咨询、服务）：包括专利申请权转让和非专利技术转让；不包括法、会、审咨询合所载金额0.3‰ 同 11.产权转移书据 包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转立（二）书据 让合同、商品房销售合同、专利按所载金额0.5‰ 据权转让合同； 人 个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表” 12.营业账簿 记载资金的账簿，按实收资立（三）账簿 包括：日记账簿和各明细分类账簿 本和资本公积的合计账不包括：内部备查账 0.5‰；其他账簿按件贴花簿5元 人 13.权利、许可证照 领（四）证照 包括：房屋产权证、工商营业执照、商按件贴花5元 受标注册证、专利证、土地使用证 人

税率——比例税率和定额税率

1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证。

※特殊：证券交易印花税由出让方依成交价格按1‰税率计算税额。还涉及：（1）在上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据；（2）在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据。

香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，按照内地现行税制规定缴纳证券（股票）交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，按香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。

2.定额税率：每件应税凭证5元。适用于： （1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照

计税依据

一、一般规定

大部分应税凭证以计税金额纳税。计税金额以全额为主；差额计税的有两个：货物运输合同、技术合同

1.购销合同，计税依据为购销金额。

※特殊：如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。

2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。

（1）由受托方提供原材料的加工、定做： ①凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花； ②若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同0.5‰计税贴花。 （2）由委托方提供原材料：原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数，按0.5‰计税贴花。

3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。

4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。

施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。

5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。 注意两点：

（1）税额不足1元的按照1元贴花。

（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。

6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。

8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解：

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。

10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。

11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。

12.营业账簿：

（1）记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 （2）其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。

13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。

二、特殊规定

1.上述凭证以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。

3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没

有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按书立当日外汇牌价折合成人民币，计算应纳税额。 5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

6.有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

7.应税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。 对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

8.对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。

9.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。

10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。

11.从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方（或继承、赠与A股、B股股权的出让方）征收证券（股票）交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。税率仍保持1‰。 12.运输合同：

（1）对国内各种形式的货物联运：凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

（2）对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。

由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。

应纳税额

1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝计税金额×比例税率

2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为： 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）

税收优惠

享受免税的凭证有：

1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。 2.无息、贴息贷款合同；

3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同； 4.农牧业保险合同；

5.与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同；

6.对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税免征。

7.对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税、购买安置住房的个人涉及的印花税。

征收管理

一、纳税方法：

自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征 1.自行贴花纳税：

纳税人发生应税行为：自行计算应纳税额——自行购买印花税票——自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。

2.汇贴或汇缴纳税

（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。

（2）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。

（3）汇缴纳税法。同一种类应税凭证需要频繁贴花的，可申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过 1个月。

二、纳税环节——书立或领受时贴花。 三、纳税地点——就地纳税

四、违章处罚（了解罚款金额、比例倍数）

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