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第六节 内部商品交易的合并处理

一、内部销售收入和内部销售成本的抵销处理（母子之间、子子之间） （一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理 【例27－19】

甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。

A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。

对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应编制如下抵销分录：

借：营业收入 3000 贷：营业成本 3000 （二）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理 【例27－20】

甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%（要会算）。

A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。

编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：

甲公司 A公司

收入：2 000万元 存货：2 000万元 成本：1 400万元

借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400 存货 600 内部购销，一部分对外售出，一部分形成存货。

【例27－21】（将【例27－19】、【例27－20】结合起来）

甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率30%。

A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。

抵销分录如下：

借：营业收入 3 000 贷：营业成本 3 000

甲公司 A公司

②40%的部分（未对外售出）

收入：5 000×40%＝2 000万元 存货：2 000万元 成本：3 500×40%＝1 400万元 抵销分录如下：

借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400 存货 600 综合上述情况：2笔分录合一：

此时，在编制合并财务报表时，其抵销处理如下：

借：营业收入 （3 000＋2 000）5 000 贷：营业成本 （3 000＋3 500×40%）4 400 存货 600 【另一种做法】

对于内部销售收入的抵销，也可按照如下方法进行抵销处理： （1）按照内部销售收入的数额 借：营业收入 贷：营业成本

（2）按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额 借：营业成本 贷：存货

【特别提示】 先假设都销售出去，再抵销未实现的内部销售损益。 【例27－22】 甲公司与A公司内部销售业务资料见【例27－20】。（甲公司将商品销售给A公司，成本1 400万元，收入2 000万元，毛利率30%。A公司本期期末均未对外实现销售） 【答案】 ①借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 ②借：营业成本 600 贷：存货 600 （三）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理 【例27－23】 母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为400万元。子公司个别资产负债表固定资产原价中包含有该设备的原价，该设备系12月购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。 对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。其抵销分录如下： 母公司 子公司 收入：500万元 固定资产原价：500万元 成本：400万元 借：营业收入 500 贷：营业成本 400 固定资产——原价 100 二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理 第1年 第2年 ①抵销本年内部销售收入和内部销售成本 ①抵销上年内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 借：年初未分配利润 贷：营业成本 贷：年初未分配利润（可以不做） ②抵销本年存货中未实现内部内部交易损②抵销年初存货中未实现内部内部交易损益 益 借：年初未分配利润 借：营业成本 贷：营业成本 贷：存货 ③确认因抵销存货而产生的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 注：“盯着存货” ③确认上年因抵销存货而产生的递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：年初未分配利润 ④抵销本年内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 贷：营业成本 ⑤抵销本年存货中未实现内部交易损益 借：营业成本 贷：存货 ⑥确认因抵销存货而产生的递延所得税资产（应有余额：应考虑上年已确认金额） 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或转回。 注：“盯着存货”，算出应有余额，多退少补 【特别提示】 ①销售毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入 ②存货中未实现内部销售利润 ＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 【例27－24】 上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理及其合并工作底稿（局部）见【例27－21】。（甲公司向A公司销售产品，收入5 000万元，成本3 500万元，A公司实现对外销售60%，对外销售收入3 750万元，其余40%形成存货） 本期甲公司的个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同为30%。 A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%（无关条件）； 期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元＋本期购进存货6 000万元－本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。（3 500万元×30%） 【答案】 上期【27－21】 本期【例27－24】 ①借：营业收入 5 000 贷：营业成本 5 000 借：年初未分配利润 5 000 贷：年初未分配利润 5 000 （可以不做） 借：年初未分配利润 600 贷：营业成本 600 ②借：营业成本 600 贷：存货 600 ③抵销本年的内部销售收入或内部销售成本 借：营业收入 6 000 贷：营业成本 6 000

④借：营业成本 1 050 贷：存货 1 050

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