二专业段承雨的会计毕业论文(已修改)(3)

3.传统的会计理论没有将自然资源成本纳入其中，也就是说没有考虑环境所带来的经济问题，没有将自然界的物质如水、空气、矿物质视为有价值的资产进行会计核算，因此传统会计计算出来的企业利润中包含着治理环境所发生的费用支出，从而使得企业经济效益虚增。随着环保体制的日益完善和消费者对绿色产品消费偏好，企业的这种行

为必然导致企业面临大量的或有负债，生产的产品会面临绿色壁垒的销售阻碍等一系列后果，甚至存在生存危机。对于环境会计，如图3-1所示，为企业会计的核算指明了对象。[6]

图3-1 环境会计循环流程图

（二）环境会计的本质

环境会计的基本职能仍然是反映和控制。会计的职能是反映和控制，既然环境会计 是企业会计的一个分支，那么会计的这两种职能在环境会计中应用的基本道理是不会有太大的变化的，其细微变化是在履行反映职能时适当地扩大了实物计量属性的应用。依照反映和控制这样两个职能，环境会计的工作体系也就大致地分为两类：一是提供信息，包括为外部使用的信息和为内部使用的信息；二是参与企业的环境管理，从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。

环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动，即环境会计所反映和 控制的内容，包括企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：一类是单纯的环境活动，也即那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动；另一类是与环境有关的经济活动，即那些直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动。前者包括企业的环境目标与环境政策及其实施情况、员工的环境教育和环境素质的提高、排放或减少了多少标准量的何种污染物、对企业外部环境主义思想与运动的态度及参与情况等等，从国外的初步实践来看，这些问题会计上是应该列入对外信息披露的范围之内的；后一类属于由环境问题引发的但能够用货币表现或者会形成财务问题的活，例如环境污染的税费和罚款交纳、环境管理支出、环境投资评估与分析、由环境可能引发的其它或有负债与损失、涉及环境质量问题的赔付及捐赠等等。前一类可能会在财务附注中或专门的环境报告中披露；后一类则同时在常规财务报表和报表附注或专门的环境报告表中披露。与此同时，这两类业务中也都有可能需要会计参与其管理与控制。综上所述，环境会计的本质是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，

对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。

（三）企业环境会计的要素

环境会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，因此在会计要素的划分上和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润， 但在具体内容上应有所不同。例如在资产要素中，环境会计应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”， 包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取 环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入；在费用要素中设置 “环境费用”，在利润要素中增加“环境利润”等等，用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务，这也是承认环境具有价值的必然结果。

根据国内环保法规、标准对企业的要求分析基础确定的环境成本核算业务范围，环境成本在环境会计基本要素中处于中心位置，其他环境会计要素的产生都是以环境成本为前提的。资产价值减值要以增加环境成本支出为标志；环境资产及计价是以环境成本资本化为前提；环境负债的形成是一种未来支出，仍以环境成本的确认为条件；环境收益的产生更是以环境成本的投入为基础，因此，将环境会计核算基本要素划分为环境成本、环境负债、环境资产和环境收益四个部分。环境会计核算基本要素之间的关系如图3-2所示。[7]

图3-2 环境会计核算基本要素之间的关系

第四章 完善企业环境会计的对策

（一）低碳经济与环境会计的内在关系 1.环境会计与低碳经济的目标一致

低碳经济的主要目标是应对气候变化、保障能源安全、促进经济社会的可持续发展。其实质是提高能源利用效率和创建清洁能源结构，发展低碳技术、产品和服务，确保经济稳定增长的同时削减温室气体的排放量。环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，旨在如何利用环境会计反映环境和资源问题，并使环境和资源信息最大限度地影响人们的行为。可见，低碳经济与环境会计的目标都是使企业在取得经济效益的同时，更加重视生态环境和物质循环规律，科学开发利用自然资源，尽最大可能的提高环境效益和社会效益，从而达到可持续发展的目标。

2.低碳经济为环境会计提供理论依据

低碳经济是将能源、环境、经济三者联系起来的一种可持续发展理念和模式。理论上讲，低碳经济是一种发展理念，会计作为反映和控制企业经济活动的一种管理活动，必须伴随经济的发展而完善其传统的理论和方法，把企业生产活动需要消耗的能源及其所引起的外部环境损害代价纳入控制对象之中，使企业会计能全面、真实地考核其经济活动的成效。按照“低碳经济”的发展理念，减少人类活动尤其是企业生产实践活动中的碳排放量，利用洁净的能源，进行技术创新都需要投入额外的劳动和资本。这就要求环境会计对由于降低碳排放而发生的开发新能源支出、环境保护支出、环境保护收益等项目进行系统的核算和披露。[9]所以“低碳经济”的发展理念的出现为环境会计的发展提供了理论依据。

3.实施环境会计是发展低碳经济的必然选择

低碳经济要求降低对自然资源的依赖程度，在社会与经济的发展过程既要做到能源的可持续供应，又要注重生态环境的保护，是可持续发展的经济。企业作为社会生产的主导力量，是发展低碳经济的主体，企业构建并实施完善可行的环境会计体系，将量化的环境会计信息运用于对企业履行环境义务、承担环境责任的评价中，评价企业是否能做到低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益，是低碳经济发展的客观要求，也是实现低碳经济的必然选择。

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（二）企业环境会计研究与应用中存在的问题 1.环境会计的实施缺乏有力的法律支持和社会监督

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