浅议营改增对会计核算带来的影响

　　一、相关概述 
　　企业缴纳营业税，所缴纳的税款都是属于价内税的范围，所缴纳税额的多少主要是取决于企业的营业额多少，不存在企业购进抵扣环节，并且企业缴纳税款的职责一般都是由企业的财务部门来负责。实施营改增的税收政策，则企业所缴纳的税款影响因素会比较多，既会受到企业自身营业额多少的影响，同时也会受到企业取得的进项税抵扣凭证多少影响。在这一情况下，企业税款的缴纳则不再仅仅局限于企业的财务部门，而是延伸到企业的财务部门、营销部门以及维护部门等。 
　　二、营改增对企业会计核算的影响分析 
　　第一，营改增对成本核算的影响分析。在实施营改增之前，企业进行成本计量一般都是按照价税合计数计算，在这一情况下成本价税分离为进项税额跟真正的成本两部分。而实施营改增之后，企业计算成本则需要依据进项税发票跟销项税进行相应的抵扣，相应的抵扣金额则是取决于供应商能否开具相应的发票。例如其中的人工费部分，作为成本的一个重要组成部分，对于人工费是否征收税费的问题，不同的地区都有着不一样的规定。具体来讲，主要是体现在两个方面，一是企业直接为对方提供劳务服务时，企业应当按照合同中的服务费用总金额缴纳营业税，采用的税率是5%，属于服务业营业税。二是对于企业将相关招标工程进行分包时，则应当按照合同约定中的纯劳动进行分包费用的营业税缴纳，所适用的税率是3%，属于建筑业营业税的范围，；劳务提供者需要直接向对方开具建筑业发票。 
　　第二，对企业收入核算的影响分析。营改增税收政策的变革也对企业收入核算带来了较大的影响。就工程施工企业举例来讲，在实施营改增之前，企业缴纳营业税需要按照全部工程造价款来进行，而实施营改增之后，企业则应当按照不包含增值税的工程造价款进行相关税费的计量，此时的增值税对施工企业来讲属于工程造价外的相关税费范畴。在计算公式上，价款分离分析公式如下：不含税价格=含税价格/（1+增值税率）。 
　　第三，对企业票务管理的影响分析。营改增税收体制改革也会对发票管理产生比较大的影响，营改增之后，企业增值税缴纳过程中会涉及到专用发票，此时专用发票一般都会被购买方用于进项税的抵扣。这就会对票务管理提出更高的要求，强化发票管理，规范发票使用也就显得日益重要。这需要税务主管部门切实加强专用发票管理，减少虚开增值税专用发票的问题，切实避免违法违规行为的产生。除此之外，还需要积极围绕企业业务交易环节中所涉及到的增值税专用发票进行监督和审核，查看印章以及时间等相关信息是否真实，坚决杜绝风险和损失的发生。 
　　第四，营改增对企业利润核算以及现金流的影响分析。对于企业来讲，现金流的增减变化在很大程度上跟企业纳税负担有着负相关的关系。在实施营改增之前，营业税税金减少程度以及成本减少比例、收入减少比例等因素会直接影响到企业的利润和现金流。对于企业来讲，企业税款的缴纳和计算实际上都是依据工程进度来进行确认和计量的，进行预缴制税收政策一般都会导致企业所缴纳的税款在金额上大于应缴纳的金额。而在实施营改增的税收政策之后，企业就可以在收到相关款项之后在进行税款的计算和缴纳，这有助于企业减少对自身现金流的冲击，并在此基础上实现企业健康顺利运行，同时也有助于保障企业的经济利润不受影响。 
　　三、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施 
　　第一，进一步强化对企业财务人员的业务培训。实施营改增税收机制改革，对企业会计核算和财务管理都产生比较大的影响。企业管理者应当重视财务人员的相关技能培训和再教育，切实提升税收核算和缴纳水平，科学应对营改增对会计核算的影响。与此同时，还需要进一步强化对涉税相关基础性工作的规范，实施营改增之后，对于会计核算基础工作提出了更高的要求，会计核算基础工作的好坏不仅仅会影响到企业纳税额的计算，同时也会关系到企业的纳税风险和法律风险。财务管理者应当重点围绕会计核算，切实规范纳税过程中的发票管理工作，积极做好进项税发票管理中的认证抵扣工作。 
　　第二，进一步规范会计核算工作。营改增的实施对会计核算和计量也会产生影响，这就要求企业会计工作者依据改革需求和管理需要对会计核算基础工作进行完善。一方面要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行核算管理。根据税法要求，对于企业所受到的经过国务院批准的专项财政性资金，企业在计算所得税时可以将其从收入额中进行扣除，不再作为征税收入进行核算。同时，对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应的企业所得税。也就说，在营改增新的税收政策下，企业所获得的非专项财政资金在计入营业外收入的同时，还需要缴纳相应的企业所得税。 
　　第三，在企业会计核算上还需要增设营改增抵扣的销项税额栏目。依据营改增要求可以从销售额中将支付给非试点纳税人的价款进行扣除，在应交增值税这一会计科目下增设营改增递减专栏。 

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