关键词：所有者权益；净资产归属；所有权；投资人；资本公积；资本溢价；损益
如果让会计人员们在六要素中选择一个最容易掌握的，绝大多数人都可能会选择所有者权益。科目最少，变动不频繁。大多数会计从业人员对于所有者权益类科目的应用都依据教科书上的例题。甚至财政部发布的《企业会计准则讲解》都没有单独对所有者权益设置说明章节而是零星在相关变动业务中说明。那么所有者权益的账户应用究竟应当怎样理解？
所有者权益通常也可以称为净资产。是指企业资产减除负债之后剩余的由所有者享有的权益，公司的所有者权益也称为股东权益，是股东们对企业资产的剩余索取权，它反映的是所有者投入资本的保值增值情况。通常来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。在一般认知中，企业所有者权益部分代表的资产是属于企业投资人的，但是这只是在企业清算时才能够最终实现的一种理论认知。在现代企业管理模式下，尤其是公司制度的企业模式下，企业的净资产并不能够简单的认知为股东权益。《民法通则》中对于所有权的解释包括了占有、使用、收益、处分四个方面的内容，从这个角度来看，企业净资产的归属权可以有另外的一种解释方向。
首先我们重新认识一下企业的净资产归属。对于净资产归属通常有两种认知，第一是归属于企业的投资人，第二种是归属于企业本身，实际上这两种认知都是有问题的。多数人在企业和投资人之间画的是等号，认为企业和投资人是一体的，也有资产是企业的，企业是股东的，所以资产最终是股东的这样的一种模糊认知。但是实际上在某种程度上，企业和投资人并不是一个整体，企业本身资产的构成就说明了企业的所有权是同时归属于债权人与投资人的，而且在其中债权人对企业资产的所有权是神圣不可侵犯的。而在根本目的上，企业和股东是对立的。企业是一个集体，上至管理层下至普通员工共同构成，而这个整体恰恰排除了投资人。企业本身的发展壮大需要积累，而这种积累从根本上看是要损害投资人的现时利益的。从投资人的角度来看，投资的目的是为了企业获取的利润。而从企业的角度来看，企业获取利润的目的却不是为了给投资人回报，而是为了自身的发展，从根本上两者的观点就无法统一。以有限责任公司的企业形式为例，企业的最高管理机构是董事会，但是并没有任何法律规定董事会成员必须由全体股东担任，而且董事会也并不等同于股东会。在日常的经营过程中，股东们也并不能直接以投资人身份参与企业日常管理，而是以其他形式参与或者根本不直接参与。在这种认知前提下，企业的所有权归属应当分为两部分：股东和企业本身。
接下来我们结合《公司法》和《民法通则》所有权制度的有关规定，重新来认识所有者权益类的会计科目。新会计准则中所有者权益类的常用会计科目一共有6 个：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、其他综合收益。其中，所有者投入的资本，包括构成企业注册资本金或者股本部分的金额，以及投资资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价，在会计核算中采用“实收资本”和“资本公积”两个账户来记录。“实收资本”计量股东对企业的实际投资，无可非议所有权在股东手中，并且处分权没有下放至企业管理层，对于注册资本的相关处理，包括增资撤资和股东股份买卖行为，必须由股东会进行决议。“资本公积”记录的是各种类型的资本溢价，所有权不归属个别股东，属于全体股东共有，处分权也并未下放至企业管理层。同时应该注意到，以资本公积转增注册资本属于股东投资增加，按照相关法律规定不得由企业管理层决定，只能股东会议中由股东投资表决，并且需要达到法律规定的股东人数或股份比例条件后才能够实施决策。同时资本公积借方发生的资本负溢价与弥补亏损也没有直接关系，并不是由企业管理层做出决策的。所有者权益的第二个部分是企业的留存利润，主要使用“盈余公积”和“利润分配———未分配利润”两个账户来核算。“盈余公积”账户记录的是企业未来发展的基金，可以分为法定盈余公积和任意盈余公积两部分，盈余公积所有权属于企业自身，在法律和股东章程规定的指导下可由企业管理层决策支配，通常盈余公积的使用决议是由公司董事会做出决策。“本年利润”是利润分配账户的一个过渡账户，主要用来归集一年之内的损益。“利润分配———未分配利润”账户主要归集企业暂未决定处理意见的累积利润或亏损。利润分配在未发放股利前属于股东和企业按比例共同占有所有权，而按照法律规定，发放股利的方法和比例由企业管理层进行决策，故而可以认为，这部分权益的所有权应属于企业自身。“其他综合收益”是一个新设立的科目，主要核算的内容是直接计入所有者权益的利得和损失。该账户记录的内容以往属核算计入“其他资本公积”，本身属于一个虚记科目，计量未实现的或有损益，该部分损益本身属于企业对资产的所有权衍生，故而会计准则新规定将其从资本公积科目中分立出来，同时也明确了该部分净资产所有权准确归属。
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