《税务筹划》大作业试卷

宁 波 大 红 鹰 学 院

《税务筹划》 大作业

班 级： 08财管（6）班 姓 名： 姜 巧 学 号： 08121020608

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指导教师： 姜伟军

二○一一 年 六 月

宁波大红鹰学院

2010-2011学年第二学期

2008级本科财务管理专业《税务筹划》

期末考试试卷

班 级 08财管（6）班 考核方式：大作业

题 目：纳税筹划案例分析及论述 要 求：

1.根据纳税资料设计纳税筹划方案，论述纳税筹划风险。 2.大作业完成后打印，在2011年6月17日前上交。

一、不同促销方式的筹划（本题30分）

位于市区的大华家电商场为增值税一般纳税人，商场每销售200元（含税价，下同）的商品其购进价为140元，购进货物有增值税专用发票，为促销计划采用以下四种方式：

1.商品按8折销售。

2.购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物。 3.购物满200元者返还现金40元。

4.购物满200元者可再选40元商品，销售价格不变，仍为200元。

学 号 08121020608 姓 名 姜巧 成 绩 2

请分析哪种方式更有节税效应。

答：1、八折销售。应缴增值税额＝200×80%÷（1＋17%）×17%－140÷（1＋17%）×17%=2.05（元）；应交城建税和教育费附加=2.05×（7%＋3%）=0.205（元）；应缴税费=2.05＋0.205=2.255（元）。

2、购物满200元，赠送40元购物券，可在商场购物。应缴增值税额＝200÷（1＋17%）×17%－140÷（1＋17%）×17%=8.72（元）；应交城建税和教育费附加=8.72×（7%＋3%）=0.872（元）；应缴税费=8.72＋0.872=9.592（元）。

3、购物满200元者返还现金40元。应缴增值税额＝200÷（1＋17%）×17%－140÷（1＋17%）×17%=8.72（元）；应交城建税和教育费附加=8.72×（7%＋3%）=0.872（元）；应缴税费=8.72＋0.872=9.592（元）。

4、购物满200元者可再选40元商品。应缴增值税额＝8.72＋【40÷（1＋17%）×17%－28÷（1＋17%）×17%】=10.46（元）；应交城建税和教育费附加=10.46×（7%＋3%）=1.046（元）；应缴税费=10.46＋1.046=11.506（元）

二、企业所得税扣除项目的筹划（本题30分）

某企业2008年度实现产品销售收入1亿元，全年共列支业务招待费150万元，列支广告费和业务宣传费2500万元，税前会计利润1000万元，适用所得税税率为25%，无其他调整项目。

要求：

1.确定此条件下的应纳企业所得税。 2.针对以上项目提出纳税筹划方案。

答：（一）业务招待费超标为=150-10000×5‰=100（万元）

广告费和业务宣传费超标=2500-10000×15%=1000（万元）

超标部分应缴纳企业所得税税额=（1000＋100）×25%=275（万元）

（二）将企业的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，把企业生产的产品以8000万元卖给该销售公司，销售公司再以1亿元对外销售。生产企业与销售公司发生的业务招待费分别为75万元和75万元，广告费和业务宣传费分别为1000万元和1500万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的

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组织形式，也就增加了扣除限额，但因最后都是1亿元对外销售，没有增值，所以不会增加增值税的税负。

（1） 生产企业：业务招待费的发生额为75万元：扣除限额=8000×5‰=40（万

元），可以扣除40万元。 广告费和业务宣传费的发生额为1000万元：扣除限额=8000×15%=1200（万元）小于发生额，只能扣除1000万元。

（2） 销售公司：业务招待费的发生额为75万元：扣除限额=10000×5‰=50（万

元），可以扣除50万元。 广告费和业务宣传费的发生额为1500万元：扣除限额=10000×15%=1500（万元）等于于发生额，可以扣除1500万元。

（3） 超标部分应缴纳企业所得税税额=60×25%=15（万元），这样就节约了企

业所得税：275-15=260（万元）

三、论述题（40分）

试论述纳税筹划的风险及其防范(至少从风险的类型、风险的成因及防范措施等方面论述)。

答:纳税筹划的风险：

1、行政执法风险。税务机关对纳税筹划拥有自由裁量权，纳税筹划成功与否，在很大程度上取决于税务机关对企业纳税筹划方案的认定。纳税筹划方案被税务机关认可，则筹划成功；如果不认可，就必须强制调整。海关、财政、国税、地税等多个部门都是我国税务行政执行主体，各部门在税务行政执法上常有重叠，也给纳税筹划增加了风险。税收制度对具体的税收条款设置不完善，或者税法尚未根据变化了的客观实际作出相应的调整会使原本合理的纳税筹划在行政执法中演变为不合理。税务人员业务素质参差不齐，对政策有不同的理解，不同的执行方式和执行标准，由此产生的税收行政执法差异，既为企业提供了纳税筹划空间，也带来了相应风险。

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2、市场风险。纳税筹划具有较强的系统性、前瞻性，需要事先进行设计和安排。企业在融资、投资等经营活动之前往往会把税款缴税作为财务经营成果的一个重要因素来考虑。而纳税行为则是在企业应税经营行为发生之后才发生。实践证明，企业与其经营活动的变化对纳税筹划的效益有较大影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。比如企业拟通过财务杠杆效应运用利息费用进行纳税筹划，可能会因为利率或企业资金结构变化，导致企业背上沉重的财务负担，侵蚀企业利润。项目投资后由于市场条件恶化，经济活动本身偏离项目预期，很可能导致企业失去享受税收优惠的必要条件，无法达到减轻税负的目的。

3.政策风险。税收筹划利用国家政策节税的风险，称为政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。该种风险的产生主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，但由于未按要求完成代购手续，在税收检查时被税务机关确认为接受第三方发票，不仅抵扣行为被撤消，而且还受到相应的处罚。政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。

4.操作风险。由于税收筹划的固有特点是与“法”共舞，即税收筹划经常是在税收法规规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；加上我国税收立法体制层次多，立法技术不高，不仅法规内容存在着很多模糊之处，而且法规之间还有一些冲突或摩擦，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给纳税人的税收筹划带来了很大的操作风险。从实践中看，操作风险包含两个方面的内容：一是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险，如因残疾人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了有关环保方面的税收优惠等。二是在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成税收筹划

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