范文论文定稿(2)

南京财经大学本科毕业论文

虽然目前我国有关部门对上市公司内部控制自我评价报告中披露内部控制目标并没有做出明确要求，但是很多上市公司都在财务报告中都提出了本公司在内部控制方面的目标，这一点是值得我们肯定了，也能够看到企业对内部控制的一个态度。但同时我们也要看到问题所在，大部分上市公司对内部控制方面的目标仅仅停留在“经营效率、财务报告、法律法规”三个层次，忽略了“战略发展、资产安全”这两方面的目标，这一点也是值得我们深思的。

三、我国上市公司在内部控制方面存在的问题

根据以上对上市公司内部控制方面问题的研究，我们发现我国上市公司内部控制应用状况可谓喜忧参半。绝大多数上市公司认为建立内部控制的主要目的是应付国家相关规定，而意识到内部控制能够帮助公司加强管理提高效率的少之又少，这说明企业管理者对内部控制的定位还不是特别准确，在如何有效推行和完善等方面还存在一定的问题。

（一）内部控制意识尚显薄弱

我国大多数上市公司认为建立内部控制的主要目的是为了遵循国家法律法规和有关监管的要求，并没有意识到内部控制真正的重要性，这就会让企业对内部控制产生懈怠抵触心理，会导致为了配合检查而应付了事的情况的发生，这样对企业自身的发展、投资者的利益以及国家的监管都是十分不利的。就目前情况来看，我国大多数上市公司对内部控制的内容总是含糊其辞，都是较为空洞的语言，无法触及到深层次的、实质性的东西，忽略了投资者的知情权。

实际上，内部控制做的好，不仅可以提高企业运营发展的效率、防止权力滥用情况的发生，而且会增强投资者的信心,更有利于企业自身长远的发展。因此，上市公司树立正确的内部控制意识是完善内部控制的重中之重。

（二）公司治理结构有待完善

公司像一个大型的机器，股东大会、董事会、监事会、经理层就是一个个零件，公

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司的治理结构就是连结着这些零件的纽带，如何分配权力和相互制衡就是公司治理主要考虑的问题，权力的分配不公、无法制衡都会给内部控制带来毁灭性的影响。就目前我国上市公司的基本情况来看，公司治理结构的不完善主要体现在以下几个方面：

1、董事会缺乏独立性，难以对经理层形成有效控制

根据上市公司公司治理结构的设臵，董事会应当是对内管理公司事务、对外代表公司的经营决策机构，由股东大会选举产生，对股东大会负责，按照股东大会的意愿执行相关工作，然而我国企业的实际情况却并非如此，导致董事会无法独立行使权力的原因主要有以下两点：

第一，在我国企业中还大量存在着董事长和总经理两职兼任的现象。“这种“关键人模式”，实质上是“两块牌子一套班子”，裁判员兼运动员，经理人员自己监督自己、自己评价自己、自己考核自，最终使企业的控制权、执行权、监督权集于一身，导致相关管理层权责不清，职能履行不到位，降低了制衡力度，增加了决策的随意性。在这种环境下，企业管理层我行我素，董事不“懂事”，内部控制失效也就成为一种必然。”①

第二，我国企业管理过程中还大量存在着内部人控制的情况。所谓内部人控制是指在企业所有权和经营权分离的情况下，由于利益冲突，使得经营者也就是经理层掌握了公司的主要权力，股东难以对经理层的行为进行有效的监督。这种内部人控制情况的存在会导致股东及董事会难以对经理层进行有效控制，可能会损害股东的权利。

2、监事会功能有限，难以对董事会和经理层形成有效监督

要防止企业内部权力的滥用和滋生腐败，不仅需要外部监督的力量，内部的自我检查和监督也是非常重要，因此，在公司治理结构中设臵监事会这一机构也是非常必要的。监事会是在股东大会的领导下设立的，向股东大会汇报工作，对董事会和管理层行使监督权力的一个机构。由于我国在公司治理方面的研究起步较晚，在一些结构的设臵上还

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漆江.企业内部控制完善研究[M].西南财经大学.2007,4.

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缺乏一定的科学性，例如在权力分配方面，大多数企业都是以股东为中心，公司的整体运营对董事会的依赖性较大，从而在一定程度上忽略了监事会的作用，致使监事会在公司里无法施展拳脚，更不能对内部控制及整个公司的长远发展带来有利影响。同时我们也发现，企业中的纪委、职工代表大会等传统的监督机构也在履行着监督职能，这一情况会造成监事会职能的削弱以及监事会成员意识

（三）外部监督不力

由于我国在内部控制这一问题上还存在一些系统性的问题，不是我们短时间内可以通过一些改进措施加以解决的，因此通过外部的一些监督来帮助企业减少不科学的行为，但是我国在外部监督领域依旧存在不少的问，主要有以下两个方面：

1、内部控制标准化体系建设没有到位

与国外相比，我国近几年才对内部控制方面的问题才有了一定的关注，起步较晚，在相关的法律法规的制定以及标准化体系的建设方面还并不是特别完善。也正是由于这样，企业也无法明确内部控制的具体标准，往往都只能照搬国外的一些经验来设定内部控制制度，这样制定出来的制度不仅不能够贴合企业自身的需要，而且会带来如何进行统一的管理这一难题。为了能够促进我国上市公司内部控制的规范化发展，建立一个统一的标准体系是非常重要的。

2、惩罚力度不够

虽然我国的相关法律法规规定上市公司的全体董事对公司报表中所披露的内容承担责任，如果出现虚假内容应当对所有承担连带责任的董事都要作出相应的惩罚，触犯刑法的还应依法判处刑事责任，但在实际的操作过程中中，很少有董事或企业负责人受到相应的制裁，即使受到处罚的，大多数都是无关痛痒的处罚，极少有被追究刑事责任的，根本不能起到以儆效尤的作用，违规成本过低反而让更多的公司觉得可以铤而走险，无法有效遏止舞弊行为的发生，不利于我国企业的健康发展。因此，相关的惩罚措施没有到位是我国内部控制方面存在的一个较为棘手的问题。 （四）风险管理能力较弱

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随着经济全球化的发展，我国企业逐渐走向国际走向世界，全球化这把双刃剑使得风险管理日益成为中国企业所面临的重要课题，而大多数中国上市公司在实行风险管理主要是依赖于管理层和经理层的判断和对策，系统性的风险管理模式普遍缺失，如何加强风险管理能力成为中国企业增强国际竞争力所亟待解决的问题之一。、

上市公司是我国经济发展的主力军，上市公司缺乏一定的风险管理能力，会增加我国经济的不稳定性，对我国经济有着牵一发而动全身的影响，因此，上市公司的风险管理能力较弱不仅会给公司自身的发展带来阻力，也不利于我国营造稳定有序的经济发展环境。

四、强化上市公司内部控制的对策

上述上市公司内部控制方面存在的问题，既有上市公司自身的问题，也有外部监管

不力的问题。必须从上市公司内部和外部两方面着手，采取有有力的措施来解决这些问题。

（一）强化监管的力度

1、加快推进企业内部控制标准体系建设

古人云：“ 以铜为镜，可以正衣冠；以史为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失”，这说明一个标准的建立是非常重要的，企业内部控制标准化体系是我国上市公司进行内部控制活动的参考，它对于规范我国企业内部控制制度的建设具有深远的意义。我国目前对于内部控制标准体系的建设属于攻坚状态，已有的基础可以给我国上市公司的内部控制的建立提供一定的借鉴，但是该体系本身还存在很多可以完善的地方，因此，加快推进企业内部控制标准体系的建设是我们如今解决内部控制存在问题的重中之重。

在内部控制标准体系建设中要处理好制定与实施的关系。两者是相辅相成，有机统一的。在制定内部控制标准时，要进行广泛的调查研究，要明确我们的制定是为了实施而制定，不能脱离实际情况，杜绝纸上谈兵，可以进行试点研究等措施来确保在企业

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内部形成顺畅的内部控制实施机制。

2、加强内部审计和注册会计师审计

内部审计是内部审计师对整个企业的运营、财务处理等方面进行的审计检查活动。内部审计师利用自身的专业知识对公司的内部控制情况提出一定的改进意见，为管理层进行决策提供宝贵的意见。

注册会计师审计是指一批具有专业能力、精通企业管理相关知识，能够胜任注册会计师的专业人才对企业内部控制评价，这样的审计往往能揭示企业内部存在的一些问题，可以给企业提出改进的建议。因此，国家应该大力培养优秀的负责任的会计师，制定保护注册会计师的合法的权利和利益的相关的法律法规，让注册会计师成为监管的企业内部控制的支柱。

3、加强对企业的外部监督

政府监管和社会监督对于规范企业的运行是非常必要的。从我国目前的现实情况来看，外部监督并没有发挥其应有的作用，主要有以下几方面的原因，一方面，监管没有统一的标准，彼此之间缺乏有效的沟通；另一方面，一些监管行为并没有明确监管目标，有的甚至以平衡为目的进行数据分析，监督弱化严重。因此，政府应通过相应的法律法规明确各类标准，加强外部监督，要求各企业严格按照标准操作，同时定期或不定期对相关企业的内部控制执行情况进行监督检查，加强对违法企业的处罚力度，通过外部监督来增加企业的外部压力，促使企业加强完善自身的内部控制建设。

4、完善信息披露机制

信息披露对于内部控制的重要性是不言而喻的，因此，建立一个良好的披露机制可以更好地规范企业的信息披露行为，也就能够让企业更好地接受社会各界的监督。要完善信息披露机制，首先要将职责落实到人，要使得披露主体与责任主体是一致，这样可以在发生问题时可以直接追究披露主体的责任。再者为了完善上市公司披露信息的内容,避免公司报喜不报忧,需要对信息的披露建立一定的标准,采取强制性披露的措施，这样

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