2011秋企业合并习题带答案(3)

企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉，选项A正确；商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，选项B不正确，选项D正确；商誉减值准备在提取以后，不能够转回，选项C不正确；会计上作为非同一控制企业合并，但按照税法规定计税时为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础的差异，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定不确认递延所得税负债，选项E不正确。 8. 【答案】ABCDE 9.【答案】 （1）BCE 【解析】此项合并为非同一控制下的控股合并；长期股权投资的入账价值和合并成本均为支付对价的公允价值=（600+400）×（1+17%）+430=1600（万元）。 （2）ABCDE

【解析】会计分录为： 借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600

借：长期股权投资 1600 营业外支出 50（480-430） 贷：固定资产清理 600 主营业务收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 无形资产 480 借：管理费用 10 贷：银行存款 10

借：固定资产清理 180（600-420） 贷：营业外收入 180 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300

该项投资对应营业利润增加额=400-300-10=90（万元）；购买日编制合并报表时的营业外收入=乙公司可辨认净资产公允价值1700-合并成本1600=100（万元）。 10. 【答案】CD 【解析】母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 三、计算分析题 1. 【答案】

（1）2010年12月31日的取得股权会计处理 借：长期股权投资—B公司 2400（3000×80%） 贷：股本 2000

资本公积—股本溢价 400 借：管理费用 120

资本公积——股本溢价 150 贷：银行存款 270

（2）2010年12月31日的合并报表抵销分录 ①A公司投资和B公司所有者权益的抵销 借：股本 1000 资本公积 500 盈余公积 150 未分配利润 1350

贷：长期股权投资 2400 少数股东权益 600 ②恢复留存收益 借：资本公积 1200

贷：盈余公积 120 （150×80%） 未分配利润 1080（1350×80%）

（3）填列A公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。 2010年12月31日A公司合并工作底稿 单位：万元

项目 A公司 B公司 合计数 抵销分录 借方 长期股权投资 实收资本 资本公积 2000+2400=4400 10000+2000=12000 9000+400-150=9250 500 1000 500 4900 13000 9750 贷方 （1）2400 2500 12000 8050 合并数 （1）1000 （1）500 （2）1200 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 2000 8000-120=7880 150 1350 2150 9230 （1）150 （2）120 2120 8960 600 （1）1350 （2）1080 （1）600

2. 【答案】

（1）本题中的合并属于反向购买，甲公司为会计上的购买方。 （2）2011年甲公司与A公司合并后甲公司原股东持有A公司的股权比例=4000/（4000+1000）×100%=80%

（3）2011年甲公司与A公司合并业务中的合并成本、合并商誉

假定甲公司发行本公司普通股在合并后主体中享有同样80%的股权比例，则甲公司应当发行的普通股的股数=2000/80%-2000=500（万股） 合并成本=500×40=20000（万元）

合并商誉=20000－（7200+1440）=11360（万元）

（4）合并日合并数据中股票的数量为A公司增发后的总股本数量5000万股（1000+4000），股本金额根据法律上的子公司即会计上的母公司原股本金额和假定新发行的股本金额之和2500万元。

（5）填列合并日简要资产负债表中合并后的数据 甲公司及A公司合并后资产负债表（简表） 单位：万元

流动资产 非流动资产 商誉 资产总计 流动负债 非流动负债 负债合计 股东权益： 股本（5000万股普通股） 资本公积 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 合并数据 2400（960+1440） 27360（6720+1440+19200） 11360 41120 864（384+480） 1056（96+960） 1920 2500 19500（20000-500） 5472 11728 39200

四、综合题

【答案】 （1）2010年1月1日甲公司的合并成本=500×（1+17%）+1170+1100+145=3000（万元）

（2） 借：长期股权投资——乙公司 3000 累计摊销 100

交易性金融资产——公允价值变动 25 投资收益 5（150-145） 贷：主营业务收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85 其他业务收入 1170 无形资产 1100

应交税费——应交营业税 55

营业外收入 45（1100-1000-55） 交易性金融资产——成本 175 借：主营业务成本 350

存货跌价准备 50 贷：库存商品 400 借：其他业务成本 950

贷：投资性房地产——成本 750 ——公允价值变动 200 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200 借：投资收益 25

贷：公允价值变动损益 25

对利润总额的影响=-5+（500-350）+45+1170-950+200-200+25-25=410（万元）。 （3）合并报表应确认的商誉=3000-（3000+350-300）×80%=560（万元）。 ①调整分录 借：固定资产 50 贷：资本公积 50

②长期股权投资和乙公司所有者权益的抵销： 借：股本 2000 资本公积 850 盈余公积 50 未分配利润 150 商誉 560

贷：长期股权投资 3000

少数股东权益 610（2000+850+50+150）×20%

（4）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。

甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1200/4200=28.57%，大于25%。所以不能判断为非货币性资产交换。

（5）甲公司在个别报表上确认的股权置换损益=4200-3000=1200（万元）。 合并报表中：

甲公司在合并报表中确认的股权置换损益 =1200-[（550-50/20）×80%]=1200-438=762（万元）。或甲公司在合并报表中确认的股权置换损益=4200-[（3000+50+550-50/20）×80%+560]=762（万元）。

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