普华永道&外高桥保税区审计失败案例研究--小小函证引发的权责(3)

（二）审计客体方面

1．完善公司治理结构，加强内部控制

就G外高桥案件来看，公司的内部控制出现了明显的漏洞，在长达三年多的时间内，公司的财务经理都可以轻易调动公司的大笔资金竟无人察觉：他是如何获得如此大的权力？公司的货币资产(最容易失窃的资产)管理为什么有如此大的漏洞？

由此看来，建立健全监事会和独立董事制度，强化对管理者的约束和激励机制，避免内部人控制现象的发生，积极推进内部审计建设是非常必要的。加强内部审计建设应从以下几个方面进行：

①提高内部审计机构设置的独立性，内部审计机构最好由董事会直接领导，使内部审计工作避免受到过多的不正当的影响；

②建立内部审计质量控制制度和定期报告制度，对内部审计运行的效率与效果进行适时监控；

③改进内部审计的方法，突破事后审计的传统方式，转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合的动态审计模式；

④明确内审人员的激励和惩处措施，避免内审人员职责不分、赏罚不明的现象。

2.转向国内会计师事务所

也许，很多人认为经过“四大”审计的上市公司，其审计报告的公信力更大，更容易取得投资者的信赖，相对“四大”的高收费，上市公司在花高价聘请他们的同时也可以在股价及再融资上得到更高的回报。事实上，联合国贸发会议早先曾有一份报告指出：世界四大会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用了较低的审计标准，但同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象，说明一些事务所并没有在上述地区提供与其收费相符的服务品质。

对“四大”来说不满意的审计收费可能对于国内事务所来讲反而是相当可观的收费，他们会实施更为详细的审计程序，收集更多得审计证据。而调查显示，近年来国内事务所的审计质量也在不断提高。所以，企业把目光转向国内的事务

11

所也是一个不错的选择。

事实上，据中国注册会计师协会对2004年更换会计师事务所的统计，共有104家上市公司变更了审计师，其中有一个现象引人注目，就是有27家上市公司更换了“四大”以外的国内事务所，而只有6家上市公司改聘“四大”。

（三）审计环境方面

1.完善监管制度，加大惩处力度

在我国证券市场十几年的发展历程中，尽管政府监管部门一直都在致力于提高证券市场上会计信息的质量，但不可否认的是，我国现行的监管制度仍存在多头监管、监管活动滞后、监管政策不完善、监管目标错位等诸多漏洞。本案中，面对长达三个多小时的庭审，在休庭之前，黎明红（外高桥财务经理）表示：“证券市场监管的薄弱给我们提供了机会。”

中国证监会对上市公司股票上市的审批和上市公司财务报告中财务信息的披露负有监管之责。最近几年中国证监会作了大量工作，并对一些弄虚作假的上市公司进行了处罚，取得了一定的成绩。但从近年来上市公司制造虚假财务信息屡禁不止的情况来看，中国证监会监督力度不够、工作有所缺陷也是不争的事实。学习借鉴经验多，而结合中国实际情况创新少。中国证监会如何对上市公司虚假财务信息进行监管工作，目前是众说纷纭，还需要认真研究、严肃对待。结合我国具体情况，可以由中国证监会牵头，成立一个由财政部、审计署、中注协、税务总局以及国有资产管理部门共同组成的审计委员会，必要时可以吸收一些会计、审计、法律专家学者参加，共同研究、领导这项工作。

此外，虽然在《会计法》、《刑法》中对违反法律、法规行为的处罚作了一些规定，但处罚力度不够，坚决做到依法办事，执法必严，违法必究。 2.重新审视四大会计师事务所的权威地位

近年来，随着国际会计师事务所在我国内地的业务迅速发展，国际会计师事务所陷入财务丑闻的事件也开始出现。一向以质量精湛、执业独立而占据国内高端审计市场的四大国际会计师事务所开始成为被告。

目前的主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。诚信制度面前应当“人人平等”，应废除“超国民待遇”的相关文件，完善国际会

12

计师事务所在国内业务的报备工作，有关监管部门应当给予国内外会计师事务所平等竞争的平台，使公平公正原则得到充分体现。鼓励国内会计师事务所与国际知名会计师事务所进行交流、学习，培育会计师事务所的民族品牌，争取机会走出去。同时，有针对性地强化惩戒措施，建立会计师事务所和注册会计师诚信档案。2007年3月18日，中国证监会下发《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知》，即日起取消特定上市公司实施特殊审计的规则，其中也包括给“四大”带来超国民待遇的“补充审计16号文”。此举虽然并不会对外资所构成影响，外资占据中国大部分高端客户的格局也不会改变，但他终结了外资所的超国民待遇，使得国内外会计师事务所平等竞争成为可能。

参考文献

1. 陈汉文.审计理论[M].北京：机械教育出版社，2009

2. 何祚文.指导老师：黄世忠 H会计师事务所审计失败案例分析[D].厦门大学硕士学位论文，2004.

3. 陈汉文．“红光”造假行为与注册会计师过失分析[J] ．审计研究，2000，（2）．

4. 高青云.风险导向审计与独立审计准则的运用[J].审计研究,2006(3).

5. 赵德武,马永强. 管理层舞弊、审计失败与审计模式重构——论治理系统基础审计[J]. 会计研究, 2006,(04) .

6. 张洪高. 审计失败的成因及后果分析[J]. 会计之友(中), 2007,(02).

7. 李霞. 审计失败的规避措施[J]. 会计之友(中), 2007,(03). 8. 孙颖. 审计失败原因及对策探究[J]. 辽宁行政学院学报,

13

2008,(09).

9. 刘华.审计案例研究[M].上海：上海财经大学出版社，2009.

14

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库普华永道&外高桥保税区审计失败案例研究--小小函证引发的权责(3)在线全文阅读。