公益性捐赠所得税税收政策的国际比较与借鉴

目 录

一、案例导入 .......................................................................................................1 二、基本理论概述 ................................................................................................1

（一）税收公平理论............................................................................................. 1 （二）国家资助公益产业理论............................................................................. 1 三、我国公益性捐赠所得税税收政策 ..................................................................2

（一）我国税收政策制定目的............................................................................. 2 （二）公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策................................................. 2 （三）公益性捐赠的个人所得税税收优惠政策................................................. 3 （四）受赠单位免税制度..................................................................................... 3 （五）货物、财产、劳务用于捐赠的规定......................................................... 4 （六）非营利性组织免税资格的认定................................................................. 5 四、公益性捐赠所得税税收政策的国际比较 .......................................................6

（一）公益性捐赠的来源构成............................................................................. 6 （二）公益性捐赠所得税激励政策..................................................................... 8 （三）公益性捐赠税收征管方面的规定........................................................... 10 （四）公益性捐赠所得税激励政策的设计特点比较....................................... 11 五、公益性捐赠所得税税收政策的国际借鉴 ..................................................... 11

（一）提高立法层次........................................................................................... 11 （二）优化税前扣除方式，建立顺延结转制度............................................... 12 （三）调整公益性捐赠税前扣除比例............................................................... 13 （四）把股票、实物捐赠列入税前扣除的范围............................................... 13 （五）规范公益性捐赠票据使用制度............................................................... 14 （六）流转税中设置对慈善捐赠的减免条款................................................... 14 （七）简化公益性捐赠税收减免程序，加强涉税信息管理........................... 14 参考文献 ............................................................................................................. 15 小组分工情况一览表 .......................................................................................... 15

一、案例导入

最近，引起国人热议的一个话题是：与“股神”巴菲特共进午餐的价码涨过200万美元，富豪们仍趋之若鹜。但巴菲特携手比尔·盖茨张罗的9月底北京慈善晚宴，在大多国内富豪的眼中却成了避之不及的“鸿门宴”，有富豪恐遭劝捐拒绝出席慈善晚宴。

国内富豪为什么不热衷捐助？“关键在于没有明确鼓励性的、完善的法律。”业内人士指出：西方富豪捐助公共设施，例如医院、大学，会有相应的税收优惠，因此他们很愿意做善事，这样既获了名，也获了利。

对比中美富豪对待慈善的态度，我们可以看出激励富人慈善、吸引更多的人投入慈善事业仍需制度驱动！首先募捐人、捐赠人依照法律、行政法规享受税收优惠，即自然人、法人或者其他组织向募捐人的捐赠支出，依照法律、行政法规的规定享受税前扣除、降低税率等税收优惠。与此同时，我们的税务等有关部门应当简化办事程序，提高工作效率，及时减免捐赠人的有关税款。

二、基本理论概述

对于公益性捐赠行为能够为企业或者个人带来一定的税收优惠，主要基于以下两种观点。

（一）税收公平理论

税收公平论的观点认为这是税收横向公平原则的要求。因为企业的财产在捐出后，企业就放弃了这部分财产的使用和收益的权利，企业不应当为其缴税。在计算应纳税所得额时，这部分捐赠份额不能在作为企业纳税能力的物质载体，因而应当扣除出去，确保处于相同经济状况下的企业承担相同的税收负担。

（二）国家资助公益产业理论

这一观点认为对捐赠进行税前扣除是国家资助公益产业的一种方式。捐赠是企业的一种社会投资，允许捐赠的税前扣除导致国家税收收人减少，实质上是国家财政收人的间接支出，为公益事业提供了一种间接的国家资助。企业捐赠是企

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业财产为社会公共利益使用而转化为公共财产的一种途径，对企业捐赠采取税收激励，一方面降低了企业捐赠的成本，另一方面也从税法角度为企业捐赠提供了合法性依据，从而促进私人财产为公共目的的使用。

三、我国公益性捐赠所得税税收政策

（一）我国税收政策制定目的

1. 发展公益性非营利组织

以服务社会大众或使社会大众受益或以追求不特定的多数人的社会公共利益为惟一宗旨的非营利组织，称为公益性非营利组织。其公益性本质符合《公益事业捐赠法》所规定的受赠公益性非营利组织的条件，向其捐赠的纳税人享受税收扣除的优惠待遇。我国《公益事业捐赠法》 第8条称：“国家鼓励公益事业的发展，对公益性社会团体和公益性非营利的事业单位给予扶持和优待。国家鼓励自然人、法人或者其他组织对公益事业进行捐赠”。

2. 平衡国家利益与纳税人利益

国家给予进行公益、救济性捐款的企业以税前扣除的优惠，其实是让度了部分税收利益，以减少财政收入为代价激励企业进行公益、救济性捐赠，这是平衡国家利益与纳税人利益的选择：企业进行公益、救济性捐赠，为社会带来了好处，减轻了国家的负担，因此不应使其再背负过重的税收负担，而应给予优惠、加以鼓励；同时，也不能无条件地牺牲国家利益，如果允许高比例甚至全额扣除，可能导致国家税收收入大量流矢。

现阶段，我国并没有专门的公益性捐赠税收优惠法律法规，更多的是散见于各类法规条文中。归纳一下，政策规定主要体现在以下几个方面：

（二）公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

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2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。需要注意的是，这些税收优惠政策一般都有截止时间，如支持汶川地震灾后重建的捐赠，截止时间为 2008年12月31日；支持玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，截止时间为2012年12月31日。

（三）公益性捐赠的个人所得税税收优惠政策

1.一般性税收规定：按30%比例税前扣除

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除；如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。

与企业所得税一样，对纳税人直接向受赠人捐赠的，也不允许从个人所得税应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除

享受全额免除个人所得税优惠政策的主要有：向红十字事业的捐赠；向公益性青少年活动场所的捐赠；向农村义务教育的捐赠；对老年服务机构的捐赠；向中华健康快车基金会等单位的捐赠；向地震灾区的捐赠；向农村寄宿制学校建设工程的捐赠；向宋庆龄基金会等六家单位的捐赠；向老龄事业发展基金会等八家单位的捐赠；向中国医药卫生事业发展基金会的捐赠；向中国教育发展基金会的捐赠；向2010年上海世博会的捐赠等。

（四）受赠单位免税制度

根据《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第三条规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位获得的社会各界捐赠收入免征企业所得税。

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之所以规定公益性捐赠税前部分扣除政策，是因为公益性捐赠本质上涉及到捐赠者、受赠者和政府三方面。公益性捐赠支出税收扣除部分实质上是由政府承担的，如果允许公益性捐赠支出全额在税前扣除，其税收负担便全额转嫁到政府身上，加大了政府财政负担，不利于政府支出的宏观调控。另外，公益性捐赠的税前部分扣除政策，可以防止部分捐赠者利用此项政策来规避税收，从而能有效堵塞税收漏洞。

（五）货物、财产、劳务用于捐赠的规定

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。所谓视同销售,即实质上不是销售行为,而纳税时则按销售行为计税。尤其注意的是,上述行为无论是公益性捐赠还是非公益性捐赠,按所得税法规定都应该视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 具体规定如下：

（1）接受捐赠进口的科研、教学用品和残疾人专用品，免征进口增值税、消费税、关税。

（2）境外捐赠人向全国性扶贫、慈善社会团体、国务院有关部门和各省级政府捐赠直接用于扶贫、慈善事业的生活必需品、食品类及饮用水、医疗、教学用品和环保专用仪器等物资，免征进口增值税和进口关税。

（3）符合规定由国务院文物管理部门和国有文物收藏单位China Taxation18中国税务2011年第 6期SPECIAL REPORT 特别策划以接受境外机构、个人捐赠方式获得的中国文物进口，免征关税、进口环节增值税、消费税。

（4）对外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。适用此条规定减免关税的货物，在国务院另有规定前，进口环节海关代征税仍可同时减免。 （5）对外国政府和38个国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，同时允许销售免税货物的单位，将免税货物的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣。

（6）为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及

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