高级财务会计练习题

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第1章 非货币性资产交换

一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？

1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。

2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。 二、会计分录题

例1： A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。古建筑的账面原价为300万元，已提折旧 210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。

练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧 20万元，已计提减值准备12万元。乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。两公司的置换不具有商业实质。试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。

2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允 价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。假定没有交易税费。

4.甲公司以其拥有的用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，但甲公司未采用公允价值计量。在交换日，公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日其公允价值及计税价均为8000万元 ，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙对该投资采用公允价值计量，其公允价值为7500万元。交易时乙支付了500万元给甲公司。假定没有其他税费。

1

5.甲乙两公司均为增值税一般纳税人，为适应业务需要，在2009年8月进行资产交换如下表。在交换过程中，乙另向甲公司支付银行存款100万元，请作出两公司的会计分录。

资产名称 甲 资产名称 乙 厂房 账面价值 1500-300 公允价值 1000 设备 账面价值 600-480 小汽车 账面价值 300-190 公允价值 100 公允价值 100 库存商品 账面价值 300 合计 公允价值 1450 合计 公允价值 1350 公允价值 账面价值 350 1620 办公楼 账面价值 2000-1000 公允价值 1100 客运汽车 账面价值 120 公允价值 账面价值 150 1230 注：表中账面价值表格中1500-300，表明原值1500，累计折旧300，净值1200

例4.甲木器加工公司决定以账面价值为90000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为85000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150000元，机器设备的公允价值也是150000元。假定资产交换过程中没有发生相关税费。

（1）若例4中木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。无其他相关税费，相关交换的会计处理又如何？

（2）假定甲木器加工公司的办公桌不是企业的产成品，而是作为办公家具管理，并且在交换中由于是旧家具，未被征缴增值税，相关交换的会计处理又如何 甲木器加工公司

借：固定资产—机器设备 150000 应交税费—应交增值税（进项税额）25500 主营业务成本 90000 贷：主营业务收入 150000 应交税费—应交增值税（销项税额） 25500 库存商品 90000 乙机械加工公司

借：固定资产—办公设备 150000

应交税费—应交增值税（进项税额） 25500 主营业务成本 85000 贷：主营业务收入 150000

应交税费—应交增值税（销项税额）25500

2

库存商品 85000

例6.甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。 甲公司 ：

借：无形资产——专利技术 90000

贷：无形资产——商标权 银行存款 营业外收入 乙公司：

借：无形资产—商标权 银行存款 贷：无形资产—专利技术 营业外收入 42000

69000

68000

3

21000 27000 21000 22000

参考答案： 一、判断题 1.T 2.F 二、练习题

1. A：3/(50-20-12+3)=14.2% B：3/27=11% A公司甲设备的账面价值=50-20-12=18万元 A公司换入乙设备的入账价值=18+1+3=22万元 B公司乙设备的账面价值=30-3=27万元 B公司换入甲设备的入账价值=27-3=24万元 2.A : 借：固定资产__打印机 90

营业外支出

15 (=105-90)

105

贷：固定资产清理 B：借：固定资产

105.3 (换出资产公允+支付的相关税费)

110

90 (换出资产的公允价值)

主营业务成本

贷：主营业务收入

应交税费__应交增值税(销项税额) 15.3(=90×17%)

110

库存商品 3. 甲公司：

借：无形资产__专利权 600

长期股权投资减值准备 60 投资收益

140 [=600-(800-60)]

贷：长期股权投资 800

丙公司：借：长期股权投资 600 (公允价值)

累计摊销

160

无形资产减值准备 30

10 [=600-(800-160-30)

营业外支出

贷：无形资产__专利权 800 4. 甲：

借：交易性金融资产 7900 (=8000-500+400)

银行存款 500

投资性房地产累计折旧 1500

4

其他业务成本 7500 （=9000-1500）

贷：投资性房地产

9000

400 (=8000×5%)

应交税费__应交营业税 其他业务收入 8000

乙：(1)借：投资性房地产

8000(=7500+500)

6000 500 1500

贷：交易性金融资产

银行存款 投资收益

5. 甲：借： 银行存款 100

固定资产—办公楼 1148.7425 【=（1450-100+59.5）*81.5%】 —小汽车 104.303 —客运汽车 156.4545 主营业务成本 300

营业外支出 220 [=1000+100-（1500-300）-（600-480）] 贷：库存商品 300 主营业务收入 350

应交税金—应交增值税（销项税额） 59.5 （=350*0.17）

固定资产清理 1320 （=1200+120）

乙：借：固定资产—厂房 959.445 [=（1350+100-59.5）*69%] —设备 95.9445 库存商品 335.1105

应交税金—应交增值税（进项税额） 59.5 贷：银行存款 100 固定资产清理 1230

营业外收入 120 （=1350-1230）

5

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