会计法规第一章(3)

1.内容

记账凭证必须具备下列基本要素：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务摘要；（4）应记会计科目、方向及金额；（5）记账符号；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。 2.编制

（1）记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；

（2）作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

【例题·单选题】单位在审核原始凭证时，发现外来原始凭证的金额有错误，应由（ ）。 A.接受凭证单位更正并加盖公章 B.原出具凭证单位更正并加盖公章 C.原出具凭证单位重开 D.经办人员更正并报领导审批 [答疑编号1010301] 『正确答案』C

【例1-6】提示关键字：金额有误

四、会计账簿的规定

（一）依法建账的法律规定

《会计法》第三条 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。

《会计法》第三十六条 不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

1.“法”（判断）

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既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。如《税收征收管理法》《公司法》。

2.设置的会计账簿种类和具体要求，要符合规定。

3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿记。是会计资料的重要组成部分。 各单位要依附设置的会计账簿包括4类： （1）总账——订本账 （2）明细账——活页账 （3）日记账——定本账

（4）其他辅助账簿（备查账簿） 订本账：

活页账：

（二）登记会计账簿的规定

1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿

（1）依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则；

（2）依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是保证会计账簿记录质量的重要环节。 2.按照记账规则登记会计账簿

（1）各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。

（2）会计账簿记录发生错误时，应当按照规定的更正方法进行更正。更正方法一般有划线更正

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法、补充登记法、红字冲正法三种方法。更正处由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）盖章，以明确责任。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应符合国家统一的会计制度的规定。 4.禁止账外设账。

【例题·多选题】下列各项中，属于会计账簿种类的有（ ）。 A.总账 B.明细账 C.日记账 D.其他辅助账簿 [答疑编号1010302] 『正确答案』ABCD

（三）账目核对

账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。

2.账证相符。账证相符时会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。

各单位应当定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证记录（包括时间、编号、内容、金额、记账方向等）逐项核对，检查是否一致。

3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。 （1）总账各账户之间的核对； （2）总账与明细账之间的核对； （3）总账与日记账之间的核对；

（4）会计机构的财产物资账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间的核对。 4.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。 【例题·简答题】简述账实相符、账证相符、账账相符和账表相符各自的含义。 [答疑编号1010303] 『正确答案』

根据规定，账目核对要做到账实相符、账账相符和账表相符。 （1）账实相符。是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符。 （2）账证相符。是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。 （3）账账相符。是会计账簿之间对应记录核对相符。

（4）账表相符。是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

【例题·多选题】账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《中华人民

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共和国会计法》的规定，账目核对应做到（ ）。

A.账证相符 B.账实相符 C.账账相符 D.账表相符

[答疑编号1010304] 『正确答案』ABCD

【例题·单选题】单位会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，简称之为（ ）。 A.账实相符 B.账证相符 C.账表相符

D.账账相符 [答疑编号1010305] 『正确答案』A

【例1-7】提示：1、看问题要求。2、分析题干材料。3、针对提问回答。

五、财务会计报告的规定

企业财务会计报告是指企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

根据《会计法》和《企业财务会计报告条例》规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

【例题·多选题】下列各项中，属于企业年度财务会计报告组成部分的有（ ）。（2005） A.会计凭证 B.会计报表

C.会计报表附注 D.财务情况说明书 [答疑编号1010401] 『正确答案』BCD

（一）财务会计报告的构成

1.会计报表

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计报表的有（ ）。（2004） A.资产负债表 B.利润表

C.现金流量表 D.年度生产计划表 [答疑编号1010402]

『正确答案』ABC 『答案解析』

（1）资产负债表，主要反映公司、企业在某一特定日期的财务状况；

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（2）利润表，主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩，即利润或亏损的情况；

（3）现金流量表，主要反映公司、企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况； （4）所有者权益变动表，反映一定会计期间构成所有者权益各个组成部分当期的增减变动情况。

2.会计报表附注

会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。（即对会计报表的补充说明） （1）会计报表附注主要包括两类内容：一是对会计报表各要素的补充说明；二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息的补充说明。

（2）按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，会计报表附注一般应按如下顺序和内容进行披露：

① 财务报表的编制基础。

② 遵循企业会计准则的声明。

③ 重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

④ 重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

⑤ 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 ⑥ 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

⑦ 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。企业还应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。

此外，下列各项未在与财务报告一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露： ① 企业注册地、组织形式和总部地址。 ② 企业的业务性质和主要经营活动。 ③ 母公司以及集团最终母公司的名称。 3.财务情况说明书

财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。

按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务情况说明书至少应包括如下内容： （1）企业生产经营的基本情况。 （2）利润实现和分配情况。

（3）资金增减和周转情况。

（4）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

（二）财务会计报告的编制

《会计法》和《企业财务会计报告条例》以及《企业会计准则第30号——财务报表列报》对包括编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等问题做出了明确规定。

1.财务会计报告的编制依据——必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 2.财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法定要求。

（1）编制要求

《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表的编制提出如下基本要求：

① 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表； ② 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；

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