审计学复习题.2012.12(2)

少的固定资产 C．指明财务报表的日期和涵盖的期间

36. 审计报告的引言段应当包括( ABC )。 D．指明审计报告的收件人E. 指明管理层对财务A．指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 报表的责任段 B．提及财务报表的附注 四．案例分析

1. 【资料】注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：

财务报表项目名称 资产总计 股东权益合计 营业收入 利润总额 净利润 金 额 180 000 88 000 240 000 36 000 24 120 【要求】

如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平； （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 答案：（1）以资产总额为基础确定的财务报表层次的重要水平=180000×0.5%=900万元 以净资产为基础确定的财务报表层次的重要水平=88000×1%=880万元

以营业收入为基础确定的财务报表层次的重要水平=240000×0.5%=1200万元 以净利润为基础确定的财务报表层次的重要水平=24120×5%=1206万元 所以XYZ股份有限公司2009年度财务报表层次的审计重要性水平为880万元

(2)重要性与审计风险之间存在反向关系.审计人员应当考虑重要性水平与审计风险之间存在的反向关系:重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高.

(3)重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少

2. 【资料】 A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

【要求】针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

答案:（1）有严重缺陷。理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财

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务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

3.【资料】新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作： （1）记录总账。

（2）记录应付款明细账。 （3）记录应收款明细账。

（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账。 （5）开具退货拒付通知书。 （6）调节银行对账单。

（7）处理并送存所收入的现金。

【要求】现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？ 答案：A ：（1）（5）（6）； B：（2）（3）； C：（4）（7）

4.【资料】审计人员对某公司存货的内部控制系统进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制系统的设计部门及控制者的职权范围，有关业务处理程序，会计记录的处理原则及有关凭证的传递程序等。 【要求】用调查表的形式，对存货的内部控制系统提出至少10个“问题”

答案:(1)存货入库是否有严格的验收制度? (2)存货的库存量是否合理? (3)仓库保管员的责任是否明确? (4)存货是否实行永续盘存制度? (5)仓库保管员的明细账卡与业务部门或会计部门的存货账簿有无勾稽制约关系? (6)存货发出有无审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格?

(7)存货中的材料有无实行限额领料制度，领料中是否存在突破限额的现象，有关审批手续是否齐全? (8)发料与发货的依据是否齐全，退料及进库的处理是否合规?

(9)存货是否进行定期或不定期的盘存，账实差异的处理是否合理。盘存的组织是否产生自动控制作用? (10)存货的控制部门和有关人员是否认真履行了自己的职责? (11)有无经常性的检查和监督? 5．【资料】审计人员审查某仪器制造厂，对有关应收账款对内容控制进行了调查。该厂应收账款内部控制对实施程序是：

（1） 业务部门收到订货单后，首先进行登记，然后审核订货单对内容和数量，确定能够如期供货后，编制一式两联对销货通知单，自留一联，另一联传给信用部门。 （2） 信用部门根据销货通知单进行资信调查，并批准赊销。在销货通知单上签字盖章并传给运输部门。 （3） 仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货通知单核发货物。填制出库单一式三联，自留一联并登记有关存货账簿，传给会计部门和业务部门各一联。 （4） 运输部门办理托运，取得运单并交给开票部门。 （5） 会计部门根据出库单和运单开具销货发票，并根据销货发票及出库单和运单编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。 （6） 出纳人员收到货款，登记银行存款日记账，收到商业汇票时，应登记应收票据登记簿，然后交给会计人员制单、记账。 （7） 会计部门及时催收尚未付清的应收账款。对确已无法收回的，经批准后可作为坏账处理。对已冲销的

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坏账，进行登记并加以控制，以免已冲销的坏账日后收回时被有关人员贪污。

【要求】（1）对该厂的应收账款业务的内部控制进行评审，指出其控制的弱点。（2）针对弱点，提出改进意见。 答案提示：（1）控制弱点为：第一，销货时缺少会计控制，会计部门不能及时掌握货物销售的情况，不能发现和防止销 货是否符合本厂规定的政策，尤其是价格的合理性问题；第二，仓库核发货物没有会计控制，不利于控制客户应收账 款的数额；第三，没有制定销货退回的处理方法；第四，没有制定内部审计制度，没有及时与客户进行核对的制度

（2） 改进建议：第一，销货通知单应当采用一式三联，传给会计部门一联；第二，信用部门批准的销货通知单应传给会计 部门，会计部门据此开具销货发票，运输部门凭销货发票到仓库提货；第三，制定销货退回的处理办法；第四，制定 内部审计制度，及时与客户核对应收账款余额。

6. 【资料】下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：①销售发票；②明细账；③银行对账单；④应收票据；⑤有限责任公司章程；⑥采购合同；⑦董事会会议记录；⑧应收账款函证回函；⑨管理当局声明书；⑩货运提单复印件。 【要求】（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异？ 答案：（1）外部证据有③④⑥⑧⑩；内部证据有①②⑤⑦⑨。

（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。

（3）外部证据又可分为由被审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据，和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。前者如应收账款函证回函等；后者如银行对账单等。其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。

7.【资料】A注册会计师对甲企业2006年利润报表进行审计时，抽查了12月份的相关账薄，发现下列问题： （1）12月5日。企业采用预收账款方式销售A产品，收到货款70200元，货物尚未发出。企业收到货款时的账务处理是：

借：银行存款70200 贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

（2）12月11日，企业采用托收承付结算方式A产品100台给B公司，企业在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与该公司长期以来建立但商业关系，仍将商品发出，并办妥托收手续，企业作如下账务处理： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入100000

应缴税费——应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本50000 贷：库存商品 50000

（3）12月20日，企业采用交款提货方式销售B产品200台，但仅在主营业务收入明细账中作了记录，产成品明细账和主营业务成本明细账中均未记入。

（4）12月25日，上月售出的B产品50台，由于质量问题全部退回。产品已入库，但企业未作账务处理。 A产品单位售价1000元，单位成本500元；B产品单位售价1200元，单位成本800元。增值税税率为17%。 【要求】指出该企业中销售业务中存在但问题，并计算应调整但主营业务收入利润。 答案：1.该企业在销售业务中存在的问题如下：

（1）在收入的确认和核算中违反了权责发生制原则和收入确认的条件。

（2）在成本结转方面违反了收入和费用配比的原则，成本结转没有与收入保持时间、口径上的一致。 （3）销售退回，应冲减退回当月的销售收入和销售成本。 应冲减主营业务收入=60 000+100 000+60 000=220 000 应冲减主营业务成本=50 000+160 000+40 000=250 000 应调增主营业务利润=250 000-220 000=30 000

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8.【资料】某会计师事务所对某企业进行审计时，编制了销售收入分析表。具体数据如下： 200X年度销售收入分析表 单位：元 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 实际收入额 318769 226430 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 223164 181435 4598537 计划收入额 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 4500000 上年度收入额 265380 148750 423880 336526 413897 363571 398275 287643 452788 534266 437659 331272 4393907 计划完成% 127.51 150.95 134.67 118.35 95.97 101.60 119.14 107.23 97.49 112.71 49.59 51.84 102.19 收入增长% 120.12 152.22 127.08 123.09 92.75 111.78 119.66 111.83 107.65 116.03 50.99 54.77 104.66 编表人：xxx 复核人：xxx 主任会计师：xxx 要求：根据销售收入分析表，对该公司年度收入情况进行总括分析，并初步确定应进一步审查的范围。

答案：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好的完成了本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高，从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度比较大，下半年前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。因此，实际人员应将11和12两个月份作为审计的重点范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司收入的实际情况。如果没有外在因素和正当理由，注意审查该公司有无年末月份漏记，少记甚至隐瞒收入，为下年的经营情况打埋伏等问题。

9.【资料】某公司于200x年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价款为300万元，分3年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格（不考虑增值税）为270万元，成本为210万元。该公司中第1年年末第会计处理为： 借：银行存款 1000000 贷：主营业务收入 1000000 借：发出商品 2100000 贷：库存商品 2100000 借：主营业务成本 700000 贷：发出商品 700000

要求：指出该公司账务处理贷错误，并提出调账建议。

答案：按照新会计准则的要求，对上述事项做如下推导:该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资的性质，因此，该公司应按270万元确定收入，合同价款300万元和270万元的差额应当作为未实现融资收益，在3年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据年金现值系数表测算折现率为5.46%,即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项的账面余额，减去未实现的融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率的乘积即为当期应冲减的财务费用。因此，该公司200X年1月1日的会计分录为： 借：长期应收款 3 000 000 贷：主营业务收入 2 700 000 未实现的融资收益 300 000 第1年末的会计分录为： 借：银行存款 1 000 000

贷： 长期应收款1 000 000 同时，借：未实现的融资收益 147 420 贷：财务费用 147 420

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有关计算如下：第1年=（3 000 000-300 000）X5.46%=147 420（元） 第2年=（2 000 000-152 580）X5.46%=100 869（元） 第3年=300 000-147 420-100 869=51711（元）

10.【资料】某会计师事务所中对某公司进行年度报表审计时，发现该公司“主营业务收入”账户的销售数量与仓库发货数量有较大的差异，形成的期末产成品盘亏数量较大，原因不明。在进行了解时，主要责任人员的解释难以自圆其说，经过进一步深入调查了解，并对出库单据逐项核对，查明该公司的仓库保管员有向购货方多发货，从中收取“好处”的行为。由于保管员与外部人员串通给该公司造成的损失（按账面售价计算）为22600元，该产品的增值税税率为17%。

要求：对上述事件进行分析，并提出加强管理、防止出现类似事项的建议。

答案：上述事件反映出该公司财产物资保管的内部控制制度存在严重缺陷。因为，如果在会计期末认真进行财产清查和相关的账项核对，就能够及时发现物资短缺，弥补漏洞；如果严格商品出库的 门卫负责制度，也会因票记数量和实发数量的相互制约而防止此类事件的发生。但就问题的性质来看，过失人负有主要责任，公司因此而受到的损失应由过失人承担。应作的会计分录为: 借：其他应收款——xx责任人 26442 贷：库存商品——xx 产品 22600

应缴税费——应缴增值税（销项税额转出） 3842

11.【资料】某会计师事务所对某公司进行年度报表审计时发现，该公司某类商品标价为每件1000元，若购买了该公司100件商品。即可在原价的基础上享受10%的折扣，A客户按提供的优惠条件购买了该公司100件商品。后来，由于该公司本期发货规格有误，不得不将发出的标价为100000元的货物按8%的折扣返还给B客户。该公司上面两项业务的会计分录为： 借：银行存款 90000 折扣与折让 10000 贷：主营业务收入 100000 借：销售费用 8000 贷：银行存款8000

要求：指出该公司账务处理的不当之处，分析带来的结果，并提出调账建议。 答案提示:该公司在上述两个事项的会计处理中都有错误：

（1）销售过程中标明的折扣应是商业折扣，不是会计准则规定的现金折扣。因此这样的折扣不应该记入账中。正确的 会计分录应为： 借：银行存款 90000

贷：主营业务收入90000

（2）对客户让价应属销售折让，应在发生时直接冲减当期收入，即直接冲减“主营业务收入”账户。即使将其理解为销 售工作不当而付出的代价，将其记入“销售费用”账户也是错误的。 按准则要求的会计分录为：借：主营业务收入 贷：银行存款 该公司应按上述正确的会计分录进行账项调整。

12.【资料】2008年1月，审计人员审计某公司应付账款明细账，发现以下情况：“应付账款——A工厂”的贷方余额为108000元，经查实系2007年向A工厂购买的原材料货款。 要求：（1）分析可能存在的问题

(2)应当采取何种审计程序进行审计，提出怎样的审计意见。

答案：1.可能存在的问题是：该公司与A工厂在业务上存在纠纷，如产品质量，规格或相互拖欠等，所以拒付货款；该公司故意拖欠，占用A工厂的资金；该公司记账错误。

应当采取的审计程序是：采用面询和函询的方法，对A工厂进行调查。针对不同的情况，作出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应当协商解决；如果是故意拖欠，应当尽快偿还；如果是记账错误，应当及时纠正。

13.【资料】注册会计师在检查ABC公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款300000元，运杂费3000元。财会部门将材料采购价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺40千克，查明是在运输途中的合理损耗。

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