案例分析

审计案例分析

四、东方电子虚构收入案例

【案例分析目的】通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。

【案例资料】（一）东方不败神话

东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5 800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2 200万股，社会法人股150万股，1月8-10日三天向内部职工定向募集内部职工股3 450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1 030万股，发行价7.88元，总股本变为6 830万股，其中国家股2 200万股，社会法人股150万股，社会公众股1 720万股（包括原内部职工股690万股），内部职工股2 760万股。1997年1月21日，公司1 720万股社会公众股在深交所挂版上市，其余的内部职工股2 760万股则在三年后上市交易。

东方电子公告的数据显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表所示，创造了东方电子神话。

项目 主营业务收入（亿元） 主营业务毛利率（%） 每股收益（元）

1997年 2.37 47.3 0.51 1

1998年 4.50 47.3 0.56 1999年 8.56 52.9 0.53 2000年 13.75 47.1 0.52 （二）对优良业绩的质疑

伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。 1、不现实的收入与利润增长。

东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网高度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%～30%，而农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%～10%，但东方电子1997～2000年电网自动化改造业务的利润率为48.65%。

2、惊人的存款数额。

东方电子从1999年配股完成后，存款数额一直很惊人：1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。同时，其贷款和融资需求也很旺盛。

（三）查证的事实

2001年7月，中国证监会对东方电子展开调查，9月7日，东方电子披露正在接受证监会检查，11月8日，东方电子发布因重大会计差错可能导致经营业绩下滑的风险预警公告。

经查证，1997年4月至2001年6月，东方电子先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票，伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”，虚构业绩。

东方电子如何虚构收入呢？

东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，东方电子都会根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补：

（1）证券部负责抛售股票提供资金。公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月，每年抛售时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由

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公司业绩的需要而定。证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。

（2）公司经营销售部门负债伪造合同与发票。销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章、向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1 242份，合同金额17.296 8亿元，虚开销售发票2 079张，金额17.082 3亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。

（3）公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券部获得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1 509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.047 5亿元。

销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。 （四）违规的黑幕

1994年1月9日，即定向募集的第二天，时任公司董事长兼总经理的隋元柏与当时负责股票发行的董事会秘书高峰等人商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力，于是，隋元柏就让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1 000万股，每股价格为1.6元。

烟台振东高新技术发展公司是专门为购买内部职工股成立的一家空壳公司，属于东方集团的全资公司，注册资本52万元，主要管理人员均为东方电子职工。该公司在购买股票时尚未成立，购买股票所需资金是以东方电子的名义在银行借贷的1 600万元。1996年东方电子报送社会公开发行股票的材料时，按照国家有关政策规定，需要对公司当时存在的“二化”现象（法人股个人化、内部职工股社会化）进行规范。隋元柏、高峰找到担任股票主承销商的烟台某证券公司老总商量对策，决定将1 000万股内部职工股过户至个人账户。隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40个自然人账户，将振东公司持有的1 000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账户。此后，为了奖励部分优秀职工，

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东方电子在1996年前从市场人另行购买了44万股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口收集了4个身份证，在山东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后分散在44个个人账户中的1 044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。

在1997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东市电子盘子小，流动性强，具有较大的升值空间，在1997年1月20日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财务人员将公司自有资金5 000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日（亦即公司股票上市流通的第2个交易日）买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出，获利5 000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。

（五）审计情况

1997-2000年东方电子的年报审计均为山东烟台乾聚会计师事务所（烟台市唯一具有证券期货审计资格的会计师事务所），出具的均为无保留意见的审计报告。

2001年山东乾聚会计师事务所对东方电子出具了有保留意见的审计报告。该报告称，“贵公司于2001年9月开始接受中国证监会的调查，调查结果尚未公布。公司将近几年出售股票收入作为重大会计差错更正，将全部收入扣除税收以外的其他部分暂挂'其他应付款'科目，待证监会的处理决定下达后再行调整。对上述收入的取得及其涉及的金额，我们无法核实。”

【问题】1、东方电子为什么要虚构收入？

2、分析东方电子虚构收入的手段与其他收入造假手段的不同及其隐蔽性。

3、有人认为东方电子把出售初始股票收益转为收入，既有现金流入，又有销售发票、销售合同等，可谓账证齐全、账钱相符，利用检查原始凭证等常规审计程序很难查出，如何查证？并以此讨论风险审计的特征。

五、对采购与付款循环审计的案例

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【案例分析目的】通过阅读和讨论案例资料，了解采购与付款循环内部控制存在的缺陷，掌握无形资产、固定资产等审计中的特殊风险关注和处理。

【案例资料】审计师李浩和张美首次接受华兴公司2011年度财务报表审计业务。在审计过程中，遇到以下事项：

1、审计师李浩在了解和测试华兴公司采购与付款循环时，记录在审计工作底稿上相关内容摘要如下：

（1）材料采购与领用。材料采购由仓库提出书面申请，由采购部门批准并发出订购单；采购的材料到货时，由仓库保管人员林某和赖某共同负责验收入库；材料发出时，由生产部门经批准后填制一式三联的领料单，仓库发出材料后，将领料单分送生产部门、会计部门和仓库核存。期末的盘点由仓库保管人员林某和赖某共同负责进行。

（2）设备采购与报废。设备采购由采购部门确定需要量并提出设备购置申请书；采购的设备到货后，由设备管理部门组织验收；设备验收合格后，由采购部门开具付款通知书，交财务部门办理付款手续；设备报废时，由设备管理部门提出设备报废单，经批准报废后，通知财务部门注销相关账面记录。

2、在检查华兴公司无形资产时，审计师张美发现，华兴公司于2011年11月将所拥有一宗土地的使用权以3000万元转让给甲公司。该土地使用权的公允价值为1000万元。审计师检查了华兴公司所提供的关联方清单，甲公司不在其列。

3、华兴公司的子公司乙公司2011年末固定资产账面余额为9800万元，包括房屋建筑物5800万元和运输设备4000万元。负责乙公司审计的项目小组检查了2011年新增的950万元固定资产，包括对新增的固定资产进行监盘和检查权属证书。在检查中没有发现异常，项目小组认可了固定资产账面余额9800万元。

4、为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，华兴公司于2011年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分

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析报告显示，华兴公司竞争对手丁公司已于2011年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，丁公司宣布将于2012年12月推出更新一代的换代产品。

【问题】

1、针对事项1，分析华兴公司内部控制存在的缺陷，并简要说明理由。 2、分析审计师如何考虑事项2对重大错报风险评估和应对的影响。

3、针对事项3，判断审计项目小组的做法或绪论是否恰当，并简要说明理由。 4、假定不考虑其他条件，事项3所述是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

六、存货监盘

【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。

【案例资料】审计师李浩在对华兴公司2011年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：

1、在对华兴公司的A仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：

明细账 名称 单价（元） 数量（台） 金额（元） 单价（元） 数量（台） 金额（元） （台） 甲 乙 丙 丁 3 000 4 000 5 000 3 000 5 7 6 10 15 000 28 000 30 000 30 000 3 000 4 000 5 000 3 000 5 7 5 9 15 000 28 000 25 000 27 000 4 8 6 9 卡片 盘点数量2、在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：

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（1）存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 （2）存货e已经过了保质期。

（3）存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。

3、在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。

4、对于存货g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。 5、对于存货h，经询问已被质押。 【问题】

1、根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。 2、对于观察到存货d，审计师下一步应当实施哪些审计测试？ 3、对于观察到存货e，审计师下一步应当实施哪些审计测试？ 4、对于观察到存货f，审计师下一步应当实施哪些审计测试？ 5、对于D仓库库存盘点表存在较大差错，注册会计师应如何处理？ 6、对于存货g，审计师下一步应当实施哪些审计测试？ 7、对于存货h，审计师下一步应当实施哪些审计测试？

七、投资活动存在重大错报的案例

【案例分析的目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。

【案例资料】华兴公司2011年度财务报表净利润为1 800万元，审计师李浩审计华兴公司2011年度会计报表时发现：

1、由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减长期股权投资——N公司的账面价值。

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2、E公司系华兴公司于2011年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2011年度会计报表反映的净利润为3 600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2011年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1 620万元。E公司2011年度会计报表未经任何审计师审计。

3、华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2011年12月31日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

4、华兴公司2011年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2 250万元，免交所得税）确认为225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计的报表为净利润-750万元，所有者权益为750万元。

5、华兴公司于2011年9月1日和H公司签订并实施了金额为5 000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2011年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3 000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3 000万元。

6、华兴公司对于I公司长期股权投资（无市价）为5 000万元，I公司在2011年8月已经进入清算程序。在编制2011年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1 000万元的减值准备。

【问题】1、针对事项1，审计师应当提出什么建议？ 2、针对事项2，审计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？ 3、针对事项3，审计师下一步应当采取什么措施？

4、针对事项4，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调

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整分录。

5、针对事项5，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出审计师应当进一步实施哪些审计程序？

6、针对事项6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么？如何进行查证？

7、针对事项6，假定华兴公司接受了审计师建议补提长期投资减值准备的建议后，审计师于2012年2月18日出具无保留意见的审计报告，2012年3月5日华兴公司对外公告了2011财务报表。当2012年3月2日审计师获知I公司在2月18日前已经清算完毕，其债务偿还率为60%，请说明审计师应采取的措施。当2012年3月10日审计师获知I公司在2月18日前已经清算完毕，其债务偿还率为60%，请说明审计师应采取的措施。

八、货币资金的实质性测试

【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉货币资金实质性测试程序，掌握对盘点货币资金、编制银行调节表、函证银行存款、相对银行对账单等审计程序的运用。

【案例资料】审计师在对ABC公司2011年度财务报表的货币资金进行审计时，实施的部分程序有：

1、2012年3月5日对ABC公司全部现金进行盘点监盘后，确认实有现金数额为1000元。ABC公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2012年1月1日至3月4日现金收入总额为165 200元、现金支出总额为165 500元。

2、取得2011年12月31日的银行存款调节表。

3、向所有开户银行寄发询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 4、取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。

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【问题】

1、2011年12月31日库存现金余额是多少？ 2、审计师向开户银行函证的作用有哪些？

3、审计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函？目的是什么？ 4、乙审计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？

5、乙审计师索取开户银行2012年1月31日银行对账单，能证实2011年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容？

九、关注年报审计中特殊事项的案例

【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料，了解关联交易、比较信息、或有事项/期后事项以及持续经营能力等特殊事项对年度财务报表的影响，掌握审计这些特殊事项的技术和方法。

【案例资料】今明会计师事务所的审计师张明与王莹首次承接对华兴公司2011年度财务报表审计业务，获取和审查了以下资料：

资料一、华兴公司股权结构、对外投资情况及其他相关资料如下： 1、华兴公司的股权结构如下：

股东名称 陈东升 其他华兴公司管理层 南风风险投资有限公司 华信公司 2、华兴公司对外投资如下：

华兴公司持有晋美公司60%的股份；持有西华公司100%的股份。

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股东性质 个人 个人 公司 公司 持股比例 30% 5% 40% 25%

3、其他相关资料：

（1）陈东升为华兴公司的董事长。

（2）陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事。2011年华信公司向华兴公司销售了400万元原材料。

（3）陈东升拥有东升公司100%股权。东升公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为晋美公司和华兴公司。由于公司规模较小，东升公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升公司与华兴公司之间的运费结算以华兴公司的记录为准。2011年东升公司向华兴公司提供了100万元的运输劳务。

（4）由于西华公司规模较小，技术力量薄弱，华兴公司逐年减少向西华公司采购的数量。2011年西华公司向华兴公司销售了100万元的轴承。

（5）2011年华兴公司向晋美公司销售了600万元通风设备零部件。 资料二

审计师王莹抽查2月转字30号记账凭证，发现华兴公司在2012年度销售并确认收入的一笔交易，于2011年2月发生销货退回。华兴公司未按规定调整2012年度财务报表，前任审计师于2011年3月对华兴公司2012年度财务报表出具了标准审计报告。

资料三

审计师张明关注到：华兴公司于2011年10月被新兴公司诉至法院，新兴公司称华兴公司侵犯了其软件版权，要求予以赔偿，索赔金额为40万元。在应诉过程中，华兴公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托华方公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，华方公司应承担连带责任，对华兴公司予以赔偿。华兴公司在年末编制会计报表时，根据法院的审理情况和律师顾问的意见，认为基本可以确定需对新兴公司赔偿32万元。从华方公司取得补偿基本也可以确定，最多可能获得的赔偿为35万元。华兴公司将向新兴公司赔偿40万元和向华方公司索赔35万元已在财务报表附注中详细披露。

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资料四

因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2011年12月要求华兴公司在2012年9月30日前停止生产和销售该类产品。审计师张明与王莹复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大的不确定性。华兴公司已在财务报表附注中作出充分披露。

【问题】

1、根据资料一，指出华兴公司的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料一涉及的关联方关系以及关联方交易，华兴公司如何在其2011年度财务报表附注中进行披露。为合理确定华兴公司管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？

2、针对资料二，假定不考虑其他条件，如果拟对2011年度财务报表出具标准审计报告，分析华兴公司管理层和审计师分别应当采取哪些措施。

3、针对资料三，分析华兴公司的做法是否合理，如果不合理，请指出，并分析审计师应当执行的主要程序以及提出的相应审计建议。

4、针对资料四，说明华兴公司管理层在财务报表附注中应当披露哪些内容？审计师应当如何处理和表述？

十、中国证券市场第一份否定意见审计报告

【案例分析目的】通过阅读案例资料和网上查阅相关资料，理解中国证券市场中第一份否定意见审计报告产生的背景以及什么事项会导致审计师发表否定意见，并了解在中国证券市场上审计报告的变迁。

【案例资料】

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一、渝钛白公司简介

重庆渝港钛白粉股份有限公司（以下简称渝钛白公司）是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易（股票代码000515）。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损，亏损1 318万元。

二、第一份否定意见的审计报告

1998年3月8日重庆会计师事务所对重庆渝港钛白粉股份有限公司出具了中国证券市场上第一份否定意见的审计报告。

审计报告 重庆渝港钛白粉股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1997年12月31日资产负债表和1997年度利润及利润分配表、 财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我 们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白 粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币743万元），贵 公司未计提入账。两项共影响利润8 807万元。 我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表 1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及资金变动情况。 此外，我们在审计过程中注意到：贵公司目前正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧 压力，除非贵公司能尽快达到正常生产经营状态并能与有关债权人就债务重整达成协议，且市场 形势在短期内发生有利于贵公司的重大变化，否则贵公司的财务状况和生产经营将陷入极为严峻的困境。 如果贵公司出现不能持续经营的情形，则应对其资产和负债重新加以评价、分类、并据以重 新编制1997年度会计报表。 重庆会计师事务所 中国注册会计师：石义杰 中国注册会计师：邓兴政 中国.重庆 1998年3月8日

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三、出具否定意见审计报告的原因

渝钛白公司1997年度原编报亏损总额为3 136万元。

重庆会计师事务所对渝钛白公司1997年年报出具否定意见的审计报告的主要原因是审计师与公司之间对于公司的一些会计处理产生分歧：

1、1997年借款的应付债券利息8 064万元属于资本支出还是费用？

重庆会计师事务所的审计师认为，渝钛白公司的钛白粉工程于1995年下半年开始试生产，1996年已经可以生产出合格产品，由于各种原因，这一工程曾一度停产，但1997年全年共生产钛白粉1 680多吨，虽然与该工程设计生产能力15 000吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，该工程应被认定为已经完工交付使用，钛白粉工程增加数中含资本化利息80637 893元不应该资本化，而应计入当期损益。

渝钛白公司认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投入市场的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、生产效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8 064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的，另外，渝钛白公司还以重庆市有关部门的批复文件为依据（重庆市有关部门曾下发批文，对上市公司的会计信息作为解释），坚持认为该工程为在建性质，而并非完工项目。

2、欠付银行的借款利息89.8万美元（折合人民币743万元）是否应计提入账？

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截止到1997年年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。对此，公司管理层的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产；1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息89.8万美元。1997年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。

【问题】

1、有人认为，渝钛白公司1997年度原编报亏损总额为3 136万元，即便加上两个调整事项，也只不过是亏多亏少，不至于发表否定意见的审计报告，你的意见呢？为什么？

2、谈谈第一份否定意见审计报告对注册会计师行业的影响。

3、结合第一份否定意见的审计报告，谈谈你对否定意见审计报告的认识。

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