审计实训资料

《审计学》课程实训方案

（审计专业四年制本科适用）

一、实训目的

现代企业的发展，对人才的要求越来越高，企事业单位在聘用会计和财务管理专业人才时，已开始从只重视文凭转而重视人才的社会实践综合能力。选择任用那些既懂理论，又精于实践的人才，成为各单位首选目标。

审计实训目的主要体现在以下几个方面。

1、将会计理论知识、审计理论及相关知识融会贯通，增强学生实践能力 审计学是一门既有理论，也需要实践的带有专业技术性的学科。审计工作则是会计人员将审计理论作指导思想，应用于审计实务的操作过程，它们的操作性极强。因此，在对学生作了一定时期的会计理论和审计理论教育以后，辅之进行科学而恰当的审计工作实验，可以将学生所学的理论知识运用于实践之中，提高其实践动手能力。

2、审计实训是会计、审计理论的深化过程

理论来源于实践，同时，理论又推动实践。通过实训提高学生对审计知识的深化、融化与全面理解，反过来提高学生的理论演技能力，特别是综合、全面的认识审计工作的能力。

3、通过审计实训推动学生全面复习所学专业知识，为进一步参加社会实践和毕业参加工作做好准备。

二、实训任务

面对社会的要求，高等院校的会计专业是培养既懂理论、又懂实践，适应现代企业需要的会计和审计人才的摇篮，而其中的实训课程是培养合格人才的基础和关键环节，承载着将学生的理论知识转化为实践能力的桥梁。

通过审计实训使学生明确审计实务的环节，掌握基本业务审计过程，出具恰当的审计报告。

三、实训基本要求

1

1、明确被审单位基本情况的了解 2、掌握审计业务约定书的编写 3、掌握审计总体策略的编制

4、掌握销售与收款循环的业务测试、购货与付款循环的业务测试、生产与费用循环业务、筹资与投资循环业务测试，货币资金的审计。受时间限制，本实训的重点是：

（1）应收账款的函证 （2）主营业务收入截止测试 5、掌握审计报告的编制

四、实训时间安排

教学内容 签订审计业务约定书 4 编制审计总体策略 了解ABC公司及其环境 2 课时数 执行销货交易测试 编制应收账款询证函 主营业务收入截止的测试 编制审计报告 2 8 合 计 16

五、实训考核方式

根据实训内容和实训考勤确定实训成绩，共计60分，考勤共计40分。

六、实训内容

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实训一

（一）目的：练习审计业务约定书的签订 （二）资料

1、2010年1月3日，H助理所在大成功会计师事务所接受了ABC公司的委托，审计其2009年度的会计报表，双方决定先签订审计业务约定书。该审计业务约定书的签订历时三天，期间有部分事项经过反复争论才得以确定，这些事项包括：被审计单位应协助的工作、审计收费、审计起止日期等。由H助理与L注册会计师参照《审计业务约定书》范本，结合经过反复争论得以确定的若干事项，具体负责此次审计业务约定书的起草。

2、经过反复争论得以确定的若干事项。

（1）在2月3日前，ABC公司需要提供审计所需要的全部资料，把三楼会议室用来作为审计组的办公场所

（2）此次审计确定在2月1日到现场审计，大成会计事务所必须在2月28日写出审计报告，审计工作结束后，注册会计师对审计过程中获知的信息保密，并根据具体情况对ABC公司内部控制及其他不足提交管理建议书。

（3）审计收费按照实际参加本项审计业务的各级别管理人员所花费的时间为基础计算，预计为8万人民币，与审计有关的其他费用由ABC公司承担。

（4）ABC公司要恰当使用审计报告

（5）如果出现不可预见的情况，影响审计工作逾期完成，双方均可要求变更约定事项。由双方协商解决。

（6）如果出现违约，双方要按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。

（三）要求

1、明确审计业务约定书的必要条款和框架结构

2、在《审计业务约定书》范本上找到需要重新约定或明确的事项，并写出修改内容。

3、将修改后的《审计业务约定书》重新抄在用纸上。

3

实训二

（一）目的：练习总体策略的编制 （二）资料

1、2010年1月15日，大成会计师事务所参加ABC公司年度会计报表审计的项目小组成立，组长由主任会计师江华担任，成员包括M注册会计师、N注册会计师、L注册会计师、H助理、V助理，共计六人。项目组内部会议决定由L注册会计师、H助理按照会议精神，起草总体审计策略。

2、按照给定的表格化的总体策略（见下表），根据材料准备中提供的ABC公司的基本情况和会计数据，完成总体策略的编制。

表B-1 总体审计策略

客户名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号 编制人及复核人员签字： 编制人： 复核人： 项目质量控制复核人：

(1)审计工作范围 报告要求 适用的财务报告准则 适用的审计准则 与财务报告相关的行业特别规定 需审计的集团内组成部分的数量及所在地点 需要阅读的含有审计财务报表的文件中的其他信息 制定审计策略需考虑的其他事项

4

日期： 日期： 日期： 合法、公允 企业会计准则及会计制度 中国注册会计师审计准则 无 略 无 无 (2)重要性 重要性 按照《中国注册会计师审计准则1221号-重要性》确定

(3)报告目标、时间安排及所需沟通 对外报告 这项审计于2010.2.1进驻审计现场，预计于2010.2.28整理好底稿，写出审计报告与主任会计师审核。 执行审计时间安排 审计小组进驻审计现场进行内部控制调查和控制测试，对应收账款进行函证，并对损益类科目进行审计 监盘和抽查存货 对各个科目进行实质性程序 项目经理、主任会计师审核工作底稿 同被审计单位交换意见，确定审计调整事项 撰写审计报告，打印、校队和装订审计报告 (4)人员安排 职位 主任（项目负责人） 注册会计师及助理人员 姓名 主要职责 审阅审计报告，处理项目负责人重大问题请示报告 编制审计计划与实质性程序，审计会计报表，完成审计报告 内部调查、控制测试 盘点 为编制审计计划搜集资料 利润表的实质性程序 发询函证 资产项目的实质性程序 负债、所有者权益项目的实质性程序 为出具审计报告做辅助工作 时间 预计工作日28天 时间 确定方法

(5)与项目组质量控制复核人员的沟通 沟通内容 风险评估、对计划的讨论 负责沟通项目组成员 计划沟通时间 5

对财务报表复核 对审计工作底稿复核 对审计报告的复核 3、ABC公司背景介绍资料。被审计单位名称为ABC公司，成立于2005年，公司2009年12月31日的总资产规模4122500元，员工总数500人，公司属于工业制造型企业，生产的产品是机电产品，产品销往国内各地。

4、被审计单位2009年全年部分会计报表如表B-2和B-3所示。

表B-2 资产负债表 2009年12月31日

资产 流动资产 货币基金 应收账款 应收票据 存货 700 000 年初数 期末数 165 000 负债及所有者权益 年初数 流动负债 短期借款 227 500 400 000 19 000 288 000 934 500 841 000 92 000 期末数 330 000 412 500 26 000 340 000 1 108 500 931 500 95 000 1 090 000 1 362 500 应付账款 应付票据 1 030 000 1 462 500 应付职工薪酬 流动资产合计 2 820 000 2 990 000 流动负债合计 固定资产 长期借款 固定资产原值 1 200 000 1 600 000 所有者权益 减：累计折旧 455 000 固定资产净值 745 000 无形资产 合计 467 500 132 500 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 1 697 500 1 987 500 1 789 500 2 082 500 3 565 000 4 122 500 负债及所有者权益 3 565 000 4 122 500

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表B-3 利润表 2009年12月

项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 本年实际数 14 550 000 8 500 000 780 000 1 500 000 1 300 000 830 000 1 640 000 359 000 49 000 1 950 000 487 500 1 462 500 上年实际数 16 437 000 10 300 000 830 000 1 850 000 1600 000 1 040 000 817 000 161 000 739 000 904 100 226 040 678 060 （三）要求

1、填写被审计单位名称、财务报表时间、编制人、复核人和时间等，完成此次审计基本信息的填制。

2、确定审计工作范围。完成报告要求、适用的财务报告准则、适用的审计准则、与财务报告相关的行业特别规定等，从而确定此次审计工作范围。

3、确定报表层次重要性水平。按照教材讲授的方法确定重要性水平。 4、确定报告目标、时间安排及所需沟通。在教师的引导下完成表格的填制。 5、进行人员的工作安排。在教师的指导下，对江华， M注册会计师、N注册会计师、L注册会计师、H助理、V助理六人进行适当的分工。

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实训三

（一）目的：练习对被审单位基本情况的了解 （二）资料

1、2010年2月5—6日，L注册会计师、H助理根据项目组长的安排，通过向ABC公司管理层询问和分析ABC公司重要财务比率的方式展开对ABC公司及其环境的了解，目的在于为评估ABC公司重大错报风险提供依据。

2、报表资料见实训二

（三）要求

1、向管理层询问并填写表B—4。假定教师即为ABC公司管理层，由教师指定一名学生对照表B—4发问，教师回答情况即作为学生记录的内容。最后由学生将“异常情况说明”部分完成。

B—4 向ABC公司管理层询问情况记录表

询问内容 答复记录 所关注的主要问题 ABC公司最近的财务状况、经营成果和现金流量 可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题 被审计单位发生的其他重要变化 异常情况说明：

2、从ABC公司2009年会计报表中查找相关数据，完成表B—4的“本期水平”的相关数据，并确定是否存在异常情况。

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B—5 ABC公司重要财务比率分析表

项目 行业平均水平 上期同期水平 本期水平 是否异常 流动比率 2.35 2.4 资产负债率（%） 总资产周转率 43 45 3.4 3.45 销售净利率（%） 12 11.7

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实训四

（一）目的：练习应收账款询证函的发出与收回 （二）资料

1、项目组在对ABC公司2009年度应收账款进行审计时，L注册会计师、H助理审计应收账款询证函的发寄及回函统计工作。经过分析和判断，决定对应收账款明细表中所列两户余额最大的客户进行发函询证，均采用积极式函证。询证函发出日期是1月20日，收到两份询证函日期均在2月10日。

2、ABC公司应收账款明细表（详见表B-7）

（三）要求

1、根据应收账款函证对象选择方法，选出两个客户作为此次函证对象。 2、以选定的这两个客户作为询证对象，填制应收账款询证函企业询函证格式如表B—9所示。

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B—9 企业询证函

公司： 编号：

本公司聘请的x x会计事务所正在对本公司x x年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复;如有不符，请直接通知x x会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为正确的信息。回函请直接寄至x x会计师事务所。 回函地址：

邮编： 电话： 传真： 联系人：

1. 本公司与贵公司的往来账项列示如下：

单位：元

截止日期 贵公司欠 2. 其他事项

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时回复为盼。

（公司盖章）

年 月 日

结论：

信息不符，请列明不符的详细情况：

（公司盖章）

年 月 日

经办人：

欠贵公司 备注

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3、对回函情况汇总登记“回函情况登记表”（见表B—10）。

表B—10 应收账款函证结果汇总表 账面金额 函证方式 函证日期 第一次 第二次 回函日期 替代程序 确认余额 差异金额及说明 备注 询证函编号 债务人名称 债务人地址及联系方式 … … …

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实训五

（一）目的：练习主营业务收入截止测试 （二）资料

1、大成会计师事务所在对ABC公司会计报表审计时，L注册会计师、H助

理负责审计主营业务收入。为了确定ABC公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确，需要对主营业务收入进行截止测试。经认真考虑，两人决定以2009年12月31日前后10天的主营业务收入账簿记录为起点，追查至销售发票、发货单，检查三者是否归属于统一会计期间。

2、L注册会计师、H助理从ABC公司主营业务收入明细账中调取2009年12月31日前后各10天的销货交易记录，假定共六笔。如表B-11所示。

B-11 主营业务收入销货交易记录

序交易类客户名称 交易金额（元） 交易日期 记账凭证编号 轧钢厂 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 奇龙公司 4000 5000 6000 7000 8000 9000 2009.12.26 2009.12.27 2009.12.28 2009.12.30 2010.01.02 2010.01.03 记1 记4 记9 记12 记4 记7 销售产品类别 甲产品 甲产品 乙产品 乙产品 甲产品 乙产品 号 别 1 2 3 4 5 6 赊销 现销 赊销 现销 赊销 赊销 3、ABC公司主营业务收入明细账、销售发票、发货单。

（三）要求

1、假设L注册会计师、H助理从这六笔销货交易追查至销货发票、发货单，并将销售发票、发货单相关信息分别记录于表B-12和表B-13

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B-12 销货票信息

序号 1 2 3 4 5 6

B-13 序号 1 2 3 4 5 6 发货单信息 发货单 发货单编号 发号单载明数量 发货单日期 发票记录 客户名称 轧钢厂 大安公司 装饰公司 电机厂 马关公司 骑龙公司 发票编号 发票日期 数量 金额 4000 5000 6000 7000 8000 9000

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2、根据B-11～表B-13，填制完成“主营业务收入载止测试表”见（B-14）

B-14 主营业务收入载止测试表

被审计单位： 索引号：SA5-2

项目：主营业务收入载止测试 财务报表载止日期： 编号：H助理 复核： 日期： 日期

明细账 编号 日期 凭证 编号 主营业应交 务收入 税金 发票内容 日期 客户 名称 货物 名称 销售额 税金 发货单 日期 号码 是否跨 日期

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实训六

（一）目的：执行销货交易测试 （二）资料

1、L注册会计师、H助理负责对ABC公司的销货、收款交易进行了解，并

在此基础上对ABC公司销货交易进行控制测试。

2、ABC公司销售业务凭证；与销货、收款有关的各类账薄；2009年度会计报表。

（三）要求

1、了解ABC公司销售与收款循环内部控制并填写表B—6。可由学生假定互为审计人员与ABC公司管理人员，通过一问一答完成下表。

B—6销售与收款循环内部控制调查表

调查的问题 1.是否复核顾客订单上的条件，如价格和数量 2.是否使用预先编号的销售单 3.在装运货物前，所有销售单是否经独立的信用部门批准 4.是否根据经批准的销售单供货 5.是否使用预先编号的装运单，并清点号码顺序 6.销售发票和货项通知单是否预先编号 7.是否独立检查销售发票价格、运费、各项小计和总计数字准确性 8.所以销售退回与折让是否都有适当批准 9.是否复核记账凭证。以确认所做分录的正确性 是 否 不适用 备注 10.应收账款明细账与总分类账的记账员之间责任是否分离 11．是否定期将月末对账单寄给顾客，并及时查清差异原因 12已注销坏账是否在被查簿上登记.

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2、按照B—7列示的“审计程序”的内容，利用ABC公司与销售、收款有关的凭证、账簿记录和会计报表等资料，执行检查程序；以教师或其他第三人作为假想的ABC公司销售主管，询问其赊销批准情况，并记录询问结果。最后在教师的指导下形成控制测试结论。

B—7 销货交易控制测试过程表

序号 审计程序 1 2 3 4 抽查部分凭证、账簿、报表是否经复核并签章 抽查记账凭证后附原始凭证，核对交易内容与记账内容一致性 抽查销售发票副本，追查是否附有发运凭证、订货单 向销售主管询问赊销批准执行情况 测试过程发现问题描述 相关底稿 KC-1 KC-2 KC-3 KC-4 结论：

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实训七

（一）目的：练习审计报告的编制 （二）资料

项目组完成了对ABC公司2009年会计报表的审计，L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次的重要性水平为5万元。在审计过程中，发现下列问题：ABC公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在78.6%，由此推断该事项对会计报表的大的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与ABC公司进行了多次沟通。

（三）要求

1、判断应出具的审计报告的意见类型。

2、按照审计报告书面格式和规范方面的要求，完成审计报告的编制。

八、参考书目、文献资料

1、张景山.审计案例分析〔M〕.中国市场出版社.2011 2、郝北平.审计.〔M〕.立信会计出版社.2012 3、盛永志.审计学. 〔M〕.北京交通大学出版社.2010

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