中央财经大学会计双学位中级财务会计(二)学习笔记

中级财务会计Ⅱ课程学习笔记

网院学号： 批次：___2013___ 辅修专业：_会计学__ 姓名：___ _

一、学习内容（30分） 1. 学习目标

通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。 第九讲：流动负债

学习目标：掌握应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费和其他流动负债的核算，掌握债务重组的账务处理和信息披露

第十讲：非流动负债

学习目标：掌握非流动负债及其内容与核算，掌握应付债券的核算、预计负债的核算、借款费用的核算

第十一讲：所有者权益

学习目标：了解所有者权益的概念、特征和分类，掌握所有者权益与企业的组织形式，掌握实收资本（股本）的核算、初始确认、增加和减少，掌握资本公积的核算、留存收益的核算

第十二讲：收入

学习目标：了解收入的定义、特征、分类，掌握销售商品收入的确认、提供劳务收入的确认、不同种类劳务收入的确认、掌握商品销售收入的账务处理、提供劳务收入的账务处理、让渡资产使用权的账务处理

第十三讲：费用

学习目标：掌握费用的概念、分类和特征，明确费用确认和计量的原则、费用确认和计量的基本要求，掌握产品成本的核算、期间费用的核算

第十四讲：利润

学习目标：明确利润的概念和组成、掌握利润形成的账务处理，了解资产、负债的计税基础与暂时性差异，掌握所得税的账务处理，掌握利润分配的程序和利润分配的账务处理

第十五讲：资产负债表

学习目标：了解财务报告的含义、目标、种类和编制要求，明确资产负债表的性质和作用，掌握资产负债表的结构、内容和格式，掌握资产负债表编制的基本方法、和具体方法

第十六讲：利润表和所有者权益变动表

学习目标：掌握利润表的性质、作用、内容、基本格式和编制方法，掌握所有者权益变动表的性质和编制

第十七讲：现金流量表

学习目标：掌握现金流量表的含义和作用，明确现金及现金流量的含义与内容和现金流量的分类，掌握现金流量表的基本格式和编制方法，现金流量表的基本格式和编制现金流量表的基本方法与程序

第十八讲：财务报表附注

学习目标：掌握财务报表附注的含义、作用及形式，明确财务报表附注的内容（企业的基本情况、报表编制基础及遵循会计准则的声明、重要会计政策和会计估计的说明、财务报表重要项目的说明、其他披露事项）

第十九讲：会计调整事项。

学习目标：明确会计政策、会计估计变更和会计差错更正，掌握资产负债表日后事项的概念及其涵盖的期间、分类和会计处理

2．章节重点及关键词

总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。

应付账款的确认与计量（应付债款入账时间的确定、应付账款入账金额的确定） 应付账款的账务处理

应付票据的概念、应付票据的账务处理

职工薪酬及其内容、应付职工薪酬的确认与计量、应付职工薪酬的账务处理 非货币性福利的账务处理、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算 增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等的科目设置和账务处理

短期借款的核算、交易性金融负债的核算、预收账款的核算、应付利息的核算、应付股利的核算、代销商品款的核算、其他应付款的核算

债务重组的概念及账务处理 非流动负债及其内容

长期借款的核算、长期应付款的核算 应付债券的种类

预计负债的账务处理、债券发行的账务处理 或有事项的信息披露

借款费用的定义、确认和计量 借款费用的账务处理

所有者权益与负债的比较、所有者权益的特征、所有者权益的分类、企业的组织形式

所有者权益核算的特点：在独资企业和合伙企业，所有者权益表现为“业主资本”；在公司组织，所有者权益表现为“实收资本（或股本）”、“资本公积”和“留存收益”。

股份公司股份的种类：普通股、优先股、表决权股份与无表决权股份、额面股与无额面股、记名股与无记名股

实收资本的初始确认、增加和减少 资本公积的含义和核算

其他资本公积的核算内容：债务转为资本、被投资企业净损益以外的所有者权益变动、股份期权行权转为资本、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化、可供出售金融资产公允价值的变动

盈余公积的核算

盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本 未分配利润的核算

收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入

收入的特征：收入由日常活动产生、收入导致所有者权益增加、收入带来经济利益流入

收入的分类

销售商品收入的确认条件：商品主要风险与报酬的转移的判断、既未保留继续管理权也未对销售商品实施控制的判断、金额能够可靠计量、相关经济利益很可能流入企业、成本能够可靠计量

商品销售的账务处理，包括一般收入的账务处理，商业折扣、现金折扣、销售折让的账务处理，销售退回的账务处理，分期收款销售商品的账务处理，委托代销商品的账务处理，售后回购的账务处理，附有销售退回条件的账务处理

让渡资产使用权的收入主要包括利息收入与使用费收费用的特征：费用代表企业资源的流出；费用最终会减少企业的所有者权益 费用的分类

管理费用、销售费用、财务费用 利润、利润的组成

利润总额=经营利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+（-）公允价值变动损益+（-）投资收益

暂时性差异

负债的计税基础=负债的账面价值-税法可抵扣的金额

应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异

可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异

所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益） 当期所所得税费用（应交所得税）=应纳税所得额*当期适用税率

递延所得税费用（收益）=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）

净利润的分配程序：弥补以前年度亏损；提取10%法定盈余公积金（企业盈余公积金达到注册资本50%时可不再提取）；提取任意公积金；向投资者分配利润

财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注 财务报告的目标：向财务报告使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策

财务报表的分类

资产负债表的结构包括表首标题、报表主题和附注 资产负债表的格式：报告式和账户式

资产负债表“期末数”栏内各项数据来源：根据总账科目期末余额直接填列、根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列、根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列、根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列、根据几个明细科目期末余额计算填列

利润表的概念

单步式利润表：将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润

多步式利润表：将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成

所有者权益变动表（净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额【包括：可供出售经融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关的所得税影响等】、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、按照规定提取的盈余公积、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况）

现金流量表及其作用 现金等价物、现金流量

现金流量的列报方法：直接法和间接法 财务报表附注的含义、作用及形式

附注的作用：提高表内信息的可理解性、增进表内信息的可比性

附注的主要内容按照先后顺序：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循会计准则的声明；重要会计政策和会计估计的说明；会计政策、估计变更和差

错更正的说明；重要报表项目的说明；或有事项；资产负债表日后事项；关联方关系及其交易

会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

会计政策变更的处理方法：对于根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行、对于会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况，应当采用追溯调整法处理

追溯调整法的步骤：计算确定会计政策变更的累积影响数；进行相关的账务处理；调整会计报表相关项目；附注说明

会计估计变更的原因：企业进行会计估计的基础发生了变化、企业取得了新的信息，积累了更多的经验

会计差错

本期发现的属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目；本期发现的属于前期的重要会计差错，企业应当采用追溯重述法更正。为了核算前期发生的重大会计差错，企业需设置“以前年度损益调整”科目

造成会计差错的原因：会计政策使用错误、疏忽或曲解事实、其他差错，如计算错误、舞弊产生的影响、存货固定资产的盘盈等

资产负债表日后事项:资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 资产负债表日后调整事项的处理

二、知识掌握程度（30分）

对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。

对疑难问题的理解

应付债款入账时间的确定：以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志，在实务中应区分物资和发票账单同时到达与物资和发票账单不是同时到达两种情况

应付账款入账金额的确定：按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；有现金折扣的，按应付金额总值确定，现金折扣实际获得时，冲减财务费用

应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项

应付票据的账务处理：设置“应付票据”科目，贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反应企业开出的尚未到期的应付票据本息

职工薪酬的确认与计量：由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的成本；其他职工薪酬计入当期损益

非货币性福利的确认与计量：分以自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工和将拥有的住房等资产无偿提供给职工使用两种情况

辞退福利的确认与计量：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议，满足一定条件后，应当确认辞退福利而产生的应付职工薪酬（预计负债），同时计入当期损益

应付职工薪酬的账务处理：设置“应付职工薪酬”科目，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反应企业尚未支付的应付职工薪酬，该科目按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、 “住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细项目核算

增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等的科目设置和账务处理：设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算，按权责发生制原则进行确认和计量，贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，期末贷方余额反应尚缴纳的税费，如为借方余额则反应多缴或尚未抵扣的税费；印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过“应交税费”科目核算

短期借款的核算：设置“短期借款”科目，核算企业借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项

交易性金融负债的核算：设置“交易性金融负债”科目，分别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算，该科目期末贷方余额反应企业承担的交易性金融负债的公允价值

预收账款的核算：设置“预收账款”科目，如果企业预收账款不多，可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方

应付利息的核算：设置“应付利息”科目，核算按照合同约定的名义利率计算应支付的各类利息

应付股利的核算：设置“应付股利”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未支付的现金股利或利润

代销商品款的核算：设置“代销商品款”科目，该科目期末贷方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的价款；同时企业应设置“受托代销商品”科目核算企业接受代销商品的进价（即接受价）或售价，该科目期末借方余额反应企业尚未销售的接受代销商品的进价或售价

其他应付款的核算：设置“其他应付款”科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项

长期借款的核算：长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款，设置“长期借款”总账科目，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算

长期应付款的核算：包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等，设置“长期应付款”科目，该科目期末贷方余额反应尚未支付的各种长期应付款

债券发行的账务处理：设置“应付债券”总账科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应急利息”进行明细核算，分发行债券时的账务处理、应付债券利息费用的账务处理、应付债券偿还的账务处理，其中对应付可转换公司债券进行账务处理时，应将负债和权益成分分拆

预计负债的会计处理：设置“预计负债”科目，同时设“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目进行明细核算

借款费用的账务处理：资本化的借款费用，应根据借款用途分别借记“在建工程”、“投资性房地产”、“制造费用”、“研发支出”等科目；费用化的借款费用，应当在发生时借记“财务费用”科目

实收资本的初始确认：是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的实物、知识产权、土地使用权等，一般不允许抽回

实收资本的增加：新增、转增资本，股票股利，可转换债券到期转为资本，债务转为资本，股份期权行权转为资本

实收资本的减少：符合公司法规定的注册资本的减少，如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等

资本公积的核算：企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”进行明细核算

“其他资本公积”的核算内容包括：债务转为资本、被投资企业净损益以外的所有者权益变动、股份期权行权转为资本、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化、可供出售金融资产公允价值的变动

未分配利润的核算：设置“利润分配”科目，并分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算；年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额

资产负债表“期末数”栏内各项数据来源：根据总账科目期末余额直接填列、根据若干个总账科目期末余额计算后的数字填列、根据总账科目期末余额减去部分数额后的数字填列、根据总账科目余额减去备抵的资产减值后填列、根据几个明细科目期末余额计算填列

所有者权益变动表（净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额【包括：可供出售经融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额、权益法下被投资单位其他权益变动的影响、与计入所有者权益项目相关

的所得税影响等】、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、按照规定提取的盈余公积、实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况）

本期发现的属于本期的会计差错，应当调整本期相关项目；本期发现的属于前期的重要会计差错，企业应当采用追溯重述法更正。为了核算前期发生的重大会计差错，企业需设置“以前年度损益调整”科目

以上是本课程学习内容中对我来说比较难于理解、记忆和运用的一些知识点。我会通过更多的做题和实践加深对这部分内容的理解，这对我的会计学习将有很大的帮助，对我的能力也会是很大的提升。核算方面对我来说是最复杂的内容，在出题方面也最为灵活，所以我会在理解的基础上多做题，在练习中争取熟练掌握课程的难点。

三、思考题（40分）

简述会计政策、会计估计变更以及会计差错更正的适用条件以及会计处理的区别。

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括如下会计原则、基础和处理方法。

会计政策变更，是指企业对相同的交易者或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。一般情况下企业采用的会计政策，在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更，否则势必削弱会计信息的可比性。但是在满足一定条件时，可以变更会计政策。

会计政策变更的条件：

（1）法规性变更：法律或会计准则等要求变更。

（2）自主性变更：变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量更为可靠、更为相关。否则，不能变更会计政策。

会计政策变更的处理方法： （一）追溯调整法

1、含义：是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策。

2、步骤：

第一步：计算确定会计政策变更的累积影响数； 第二步：进行相关的账务处理； 第三步：调整会计报表的相关项目； 第四步：报表附注说明。

累积影响数：是新旧会计政策下，净利润的差异数。其计算步骤如下： 第一步：根据新政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步：计算两种政策下的差异； 第三步：计算差异的所得税影响金额： 第四步：计算税后差异；

第五步：计算累积影响数（税后差异合计数）。

注：在我国，会计准则规定，成本法改为权益法，应视为政策变更，采用追溯调整法（尽管这种规定本身并不正确）。

（二）未来适用法

1、含义：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。即不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只需在变更当年采用新的会计政策即可。

2、处理方法：在变更当年采用新的会计政策，过去的年度不予以考虑，即不调账，也不调表。

法律法规要求变更同时规定了变更方法，则按规定的方法处理，确定是否追溯处理。若没有规定具体处理方法，一般要进行追溯调整。没有办法追溯调整，则采用未来适用法。

会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近对利用的信息为基础所做的判断。由于商业活动中内在的不确定因素影响，许多财务报表中的项目不能精确的计量，而只能加以估计。估计涉及以最近可利用的可靠的信息为基础所做的判断。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多的经验或后来的发展可能不得不对估计进行修订，会计估计就要变更。

会计估计变更可使用未来适用法。未来适用法是如果会计估计变更仅影响当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报或披露的会计处理过程中，如果财务报表中包含重要差错，或者差错不重要但是故意造成的，即应认为该财务报表为遵循企业会计准则的规定进行编报。在当期发现的当期差错应当在财务报表发布之前予以更正。当重要差错直到下一期间才被发现，就形成了前期差错。

本期会计差错的会计处理方法为直接调整相关项目、追溯重塑法；前期重大差错采用追溯调整法、非重大差错可使用未来适用法。对于资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，只需直接调整相关项目。对于资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差应当采用追溯重述法调整以前年度的相关项目。在对前期差错更正时，要分清前期差错是重大差错还是非重大差错。对于重大差错，应采用追溯重述法；对于非重大差错，应采用未来适用法。

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