24会计师事务所业务质量控制

第二十四章 会计师事务所业务质量控制（单元测试）

一、单项选择题

1.下列关于项目合伙人的描述中，错误的是（ ）。 A.主任会计师可以担任项目合伙人 B.项目合伙人不一定是主任会计师 C.项目合伙人属于关键合伙人

D.项目合伙人可以兼任质量控制复核人 2.下列各项中，（ ）是事务所质量控制制度的灵魂。 A.客户满意程度 B.业务效益 C.业务质量 D.业务数量

3.为了明确每项业务的质量控制责任，会计师事务所应当对每项业务（ ）。 A.委派至少一名项目合伙人 B.委派至少两名项目合伙人 C.只能委派一名项目合伙人 D.必须委派两名项目合伙人

4.以下关于项目质量控制复核的表述中，错误的是（ ）。 A.会计师事务所应当根据实现项目质量控制复核目标的总体要求，并结合具体情况，合理确定项目质量控制复核的性质

B.项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度、客户是否为上市实体和出具不恰当报告的风险

C.会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核 D.项目质量控制复核人可以由项目合伙人来担任

5.下列各项中，不符合项目质量控制复核人要求的是（ ）。 A.要保持客观性、独立性

B.可以给项目组提供适当的业务咨询 C.要有必要的经验

D.可以不用经过事务所授权

6.X会计师事务所在2012年1月2日承接甲公司2011年度财务报表审计业务，X事务所在2012年3月9日出具审计报告，甲公司2012年3月10日对外公布财务报表，该审计业务工作底稿归档期限应为（ ）。 A.5月9日之前完成归档 B.5月10日之前完成归档 C.5月11日之前完成归档 D.5月12日之前完成归档

7.以下关于会计师事务所鉴证业务工作底稿保存期限的描述中，正确的是（ ）。 A.自业务报告日次日起，对业务工作底稿至少保存10年 B.自业务报告日当日起，对业务工作底稿至少保存10年 C.自财务报表日次日起，对业务工作底稿至少保存10年 D.自财务报表日当日起，对业务工作底稿至少保存10年

8.下列关于业务工作底稿所有权的描述中，正确的是（ ）。 A.业务工作底稿所有权属于注册会计师协会

1

B.业务工作底稿所有权属于会计师事务所 C.业务工作底稿所有权属于被审计单位

D.会计师事务所不得向被审计单位出示任何工作底稿内容

9.项目质量控制复核人在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，以下选项中，不需要考虑的事项是（ ）。

A.在审计中识别的特别风险以及采取的应对措施

B.是否就存在的意见分歧进行适当咨询，以及咨询得出的结论 C.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况 D.上市公司的持续经营能力

10.下列关于会计师事务所对已完成的业务进行检查的描述中，正确的是（ ）。 A.针对个别项目合伙人的业务至少选取一项进行检查 B.检查的周期最长不得超过1年 C.检查的周期最长不得超过2年

D.应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查 二、多项选择题

1.以下选项中，属于会计师事务所质量控制制度要素的有（ ）。 A.对业务质量承担的领导责任 B.相关职业道德要求 C.人力资源 D.业务执行

2.会计师事务所质量控制制度的目标主要在（ ）方面提出合理保证。 A.会计师事务所及其人员遵守职业准则

B.会计师事务所及其人员遵守适用的法律法规 C.会计师事务所的可持续经营

D.会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告

3.会计师事务所可以向（ ）获取有关独立性的书面确认函。 A.项目组成员 B.项目合伙人

C.参与执行部分业务的其他会计师事务所 D.项目质量控制复核人

4.会计师事务所评价客户的诚信情况的途径有（ ）。 A.询问客户的同行

B.与为客户提供专业会计服务的前任人员进行沟通 C.询问法律顾问

D.利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查

5.会计师事务所针对解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序的要求包括（ ）。 A.与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动

B.如果确定同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论 C.考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因

D.记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据

6.为了保证项目质量控制复核人员的客观性，制定的相关政策和程序应当包括（ ）。

2

A.如果可行，不应由项目合伙人挑选 B.在复核期间不以其他方式参与该业务 C.在必要时，可以代替项目组进行决策

D.不存在可能损害复核人员客观性的其他情形

7.在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，下列选项中，复核人员应当考虑的有（ ）。

A.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施

B.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况 C.项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价

D.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断事项执行的工作，是否支持得出的结论 8.除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密，这些特定情况包括（ ）。

A.取得客户的授权

B.法律法规的规定为诉讼提供证据 C.接受注册会计师协会的质量检查 D.其他会计师事务所要求复核

9.会计师事务所对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的目的，是为了评价（ ）。 A.遵守职业准则和法律法规的情况 B.质量控制制度设计是否适当 C.质量控制制度运行是否有效

D.质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目合伙人能够根据具体情况出具恰当的业务报告

10.会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核，以下选项中属于监督的具体要求的有（ ）。 A.跟进审计业务进程

B.提供适当的团队工作和培训

C.识别在执行业务过程中需要咨询的事项 D.重大事项是否已提请进一步考虑 三、简答题

ABC会计师事务所刚刚成立，制定了会计师事务所业务质量控制制度，相关制度的政策和程序如下：

（1）会计师事务所应当每三年至少一次向所有需要按相关道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函；

（2）以提高业务质量及遵守职业道德基本原则为晋升更高职位的主要途径； （3）会计师事务所应当对每项业务至多委派一名项目合伙人； （4）只针对所有上市公司财务报表审计进行质量控制复核；

（5）如果业务紧急，可以先出具审计报告再进行项目质量控制复核； （6）鉴证业务的工作底稿的归档期限为财务报告日后的60日内。

要求：分析以上(1)-(6)项政策和程序，说明是否符合会计师事务所质量控制制度的要求，如不符合请简要说明理由。

参考答案及解析

一、单项选择题

3

1.

【答案】D

【解析】项目合伙人不能兼任质量控制复核人，这样会导致自己复核自己的工作内容，失去了质量控制复核的实质性意义，不符合会计师事务所业务质量控制准则的规定，选项D错误。 2.

【答案】C 【解析】会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当满足会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针对员工设计的有关业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，表明会计师事务所最重视的是质量，已形成正确的行为导向，选项C正确。 3.

【答案】A 【解析】会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人，这样规定对于明确每项业务的质量控制责任，确保业务质量有特别重要的作用。选项BCD不符合项目合伙人的委派要求。 4.

【答案】D

【解析】项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，选项D错误。 5.

【答案】D

【解析】项目质量控制复核人员的资格标准。会计师事务所应当制定政策和程序，明确被委派的项目质量控制复核人员应符合的下列要求：

（1）履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限； （2）在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。 选项D不符合。 6.

【答案】B

【解析】鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内，3月9日为业务报告日，3月10日-5月9日共60天，所以在5月10日前完成归档工作即可，选项B正确。 7.

【答案】B

【解析】对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日期，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间，选项B正确。 8.

【答案】B

【解析】业务工作底稿所有权属于会计师事务所，选项AC错误；会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性。对鉴证业务，披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性，选项D错误。 9.

【答案】D

【解析】在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑： （1）项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；

4

（2）在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； （3）做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；

（4）是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；

（5）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； （6）拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；

（7）所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； （8）拟出具的审计报告的适当性。

选项ABC需要考虑，而选项D不属于考虑的事项。 10.

【答案】D

【解析】会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，选项D正确。

二、多项选择题 1.

【答案】ABCD

【解析】以上选项中均属于会计师事务所质量控制制度的要素，选项ABCD均正确。 2.

【答案】ABD

【解析】质量控制制度的目标主要在以下两个方面提出合理保证： （1）会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。 选项C不正确。 3.

【答案】ABCD 【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项ABD都需要保持独立性；选项C，当有其他事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。 4.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均是评价客户的有效途径。 5.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均属于会计师事务所针对解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序的要求。 6.

【答案】ABD 【解析】项目质量控制复核人员不能代替项目组进行决策，否则会对自己做过的工作进行复核，影响其独立性，选项C错误。 7.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均正确。

5

8.

【答案】ABC

【解析】除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密，这些特定情况包括：

（1）取得客户的授权；

（2）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；

（3）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 选项ABC正确。 9.

【答案】ABCD

【解析】选项ABCD均为评价内容。 10.

【答案】AC

【解析】选项B属于指导的具体要求；选项D属于复核的具体要求；选项AC正确。

三、简答题 【答案】

（1）不符合，会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。 （2）符合。

（3）不符合，会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。这样规定对于明确每项业务的质量控制责任，确保业务质量有特别重要的作用。

（4）不符合，项目质量控制复核对象的确定。会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应当包括下列要求：

①对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；

②明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；

③对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。

可见，并不是只需要对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核。

（5）不符合会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如没有完成项目质量控制复核，就不得出具报告。只有这样，才能合理保证会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。

（6）不符合，鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内。

6

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