中级财务会计课后习题答案

贷：资本公积——其他资本公积600 000 50人全部行权

借：银行存款400 000（50*2000股*4元/股） 资本公积——其他资本公积1 800 000 贷：股本100 000（每股1元面值） 资本公积——股本溢价2 100 000 2）这是一个可转换债券的实例

可转换公司债券总结：因为可转换公司债券既有股票的性质，又有债券的性质，发行时关键在于确定可转换债券负债成分的公允价值以及权益成分的公允价值，可转换债券负债成分的公允价值按照正常发行债券分别计算债券本金的现值，年金现值，加起来就是负债成分的公允价值。然后用债券的发行价格减去负债成分的公允价值即为权益成分的公允价值。 （1）2007年1月1日发行债券时，首先，确定债券负债成分的公允价值。 1000元/份×1000份×1/（1+5%）+1000×1000×4%× [1/（1+5%）+1/（1+5%）+1 /（1+5%）]

＝1 000 000×1/1.157625+1 000 000×4%×（1/1.05+1/1.1025+1/1.157625） ＝1 000 000×0.8638+40 000×（0.9524+0.9070+0.8638） ＝863 800+108 928＝972 728元

可转换公司债券的权益成分的公允价值1 000 000－972 728＝27 272元 借：银行存款1 000 000

应付债券——利息调整27 272

贷：应付债券——可转换公司债券——面值1 000 000 资本公积——其他资本公积27 272 （2）2007年12月31日，确认利息费用时， 借：财务费用48 636.4( 972 728 ×5% ) 贷：应付利息40 000(1 000 000× 4%)

应付债券——可转换公司债券——利息调整8636.4 （3）2008年1月1日，债券人行使转换权时， 转换的股份数＝100*300＝300 000股

借: 应付债券——可转换公司债券——面值1 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券27 272

2

3

3

贷:股本300 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整18 635.6 资本公积——股本溢价708 636.4 3)2007年11月1日

借:可供出售金融资产——成本240 000

贷:银行存款240 000 2007年12月31日

借：可供出售金融资产——公允价值变动40 000

贷：资本公积——其他资本公积40 000

（可供出售金融资产有几个明细科目，成本 公允价值变动）

4）这个属于投资性房地产的核算。即生产用房转为出租，也即转为投资性房地产。 借：投资性房地产——成本400 000

累计折旧150 000 贷：固定资产500 000

资本公积——其他资本公积50 000 2）计算华盛公司所有者权益变动额 （1）权益性结算股份支付 资本公积——其他资本公积0 资本公积——股本溢价 2 100 000 股本 增加100 000 （2）股本 增加 300 000 资本公积——股本溢价708 636.4

（3）可供出售金融资产 资本公积——其他资本公积 增加40 000 （4）生产用房屋转换为投资性房地产 资本公积——其他资本公积 增加 50 000 累积股本增加400 000元

资本公积——股本溢价增加＝2 100 000+708 636.4＝2 808 636.4 资本公积——其他资本公积增加＝40 000+50 000＝90 000 3）金海公司会计分录 占40%股份，权益法 借：长期股权投资1 319 454.56

贷：股本160 000

资本公积——股本溢价1 123 454.56 资本公积——其他资本公积36 000

练习五 这是一道可转换公司债券题。

1）2007年1月1日，发行可转换公司债券时，首先计算债券的负债成分的公允价值 ＝5000×1000×1/（1+7%）+5000×1000×4%×[1/（1+7%）+1/（1+7%）+ 1/（1+7%）+1/（1+7%）] ＝5 000 000×1/1.3108+5 000 000×4%×（1/1.07+1/1.1449+1/1.225043+1/1.3108）

＝3 814 464.45+677 440＝4 491 904.45（票面利率低于市场利率，折价发行） 权益成分公允价值＝5 000 000－4 491 904.45 ＝ 508 095.55 借：银行存款5 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整508 095.55 贷：应付债券——可转换公司债券——面值5 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券508 095.55 2））2008年12月31日，计算利息费用时，

应计入财务费用的利息＝4 491 904.45×7%＝314 433.31 当期应付未付利息＝5 000 000×4%＝200 000 借：财务费用314 433.31

贷：应付利息200 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整114 433.31

3）2008年7月1日行使转换权时， 转换的股份数＝1000×150＝150 000股

借：应付债券——可转换公司债券——面值5 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券508 095.55 贷：股本150 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整393 662.24 资本公积——股本溢价4 964 433.31 第十一章

1、C 累积优先股的积欠股利在董事会公布分派以前并不构成公司的一项负债。 2、A 第268页，回购时，借库存股，贷银行存款

3

4

4

2

注销时，借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷库存股。 3、A 借：银行存款12 000 000 贷：股本10 000 000

资本公积——股本溢价2 000 000 借：资本公积——股本溢价2 000 000

贷：银行存款2 000 000

4、条件好象不全。

5、B 借：应付股利 贷：银行存款 6、D 参考优先股就可以

7、C 不影响企业损益，只会引起企业资产和股东权益的减少。

8、A 不发生变化。因为不涉及盈余公积和未分配利润，实际上是库存股票成本法的核算。库藏股票和减资账务处理总结 （一）库藏股票

库藏股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、或者本公司尚未发行的股票以及由本公司收回并加以注销的本公司股票均不属于库藏股票。

库藏股票不是资产，是股东权益的减少，库藏股票没有投票权、优先认股权、利润分配权和财产的清算权，但可以参与股票的拆细。在我国，公司法明令严禁公司拥有库藏股票。但在国外，库藏股票比较普遍，主要基于下列几方面的考虑：满足雇员报酬合同的需要；为应付可能的被收购与兼并；减少流通中股份以提高每股盈余；影响该公司股票交易活动及股价；满足日后可能的吸收合并的需要等。

不管公司出于何种原因购买库藏股票，其会计处理都是减少企业的资产和股东权益。库藏股票的会计处理方法可分为成本法和面值法两种，公司可根据取得库藏股票的不同意图来选择其中的方法。

[例5]假设甲公司在2000年5月10购买其流通在外的普通股10万股，每股6元。 （1）按成本法核算，则应作分录： 购回股票时： 借：库藏股票 600 000 贷：银行存款 600 000

①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录： 借：银行存款 280 000 贷：库藏股票 240 000

资本公积——库藏股票 40 000

②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。 借：银行存款 200000

资本公积——库藏股票 40000

贷：库藏股票 240000

③如果公司在12月1 日办理减资手续，注销了购回的10万股。 借：股本 100 000

资本公积——普通股溢价 140 000 贷：库藏股票 240 000 （2）按面值法核算，则应作分录：

购回股票时：

借：库藏股票 100 000

资本公积——普通股溢价 400 000 留存收益 100 000（股本溢价不足抵减） 贷：银行存款 600 000

①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录： 借：银行存款 280 000 贷：库藏股票 40 000

资本公积——库藏股票 240 000

②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。 借：银行存款 200000 贷：库藏股票 40000

资本公积——库藏股票 160000

③如果公司在12月1 日办理减资手续，注销了购回的10万股。 借：股本 100 000 贷：库藏股票 100 000

上述库藏股票会计处理的两种方法，面值法的会计处理相对复杂，而成本法则较为简单。如果公司购买库藏股票的目的不是减资，而是为了在适当的时机再次发行，或者购回的库藏股票的最后处置尚未确定，一般应选用成本法。库藏股票选用的会计处理方法不同，其在资产负债表上的披露也不一样。采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项；而采用面值法时，库藏股票应直接列为股本的减项。 （二）减资

企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资的会计处理，以信守资本保全原则。公司减少资本的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资，其会计处理如下：

1.因资本过剩而减资。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，所以收购本企业股票时，也应当按面值注销股本。超出面值付出的价格，应区别情况处理：收购溢价发行的股票，则首先冲销原溢价收入，超过部分，凡提有盈余公积的，则冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。凡收购面值发行的股票，则直接冲销盈余公积、未分配利润。现举例说明如下：

中级财务会计习题参考答案

第一章

思考题 (1)、财务会计信息的不同使用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么?不同要求是什么？

共性要求是：八大特征。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。6--9

（2）财务会计信息有哪些特征？是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材5--6

（3）财务会计信息生成过程与企业的经营业务有什么关系，与企业的管理要求、国家经济政策有什么关系？

与经济业务的关系：会计信息是对经济业务的反映，但不是对所有经济业务的反映。与企业管理要求的关系：要尽量满足企业管理的要求，但同时也要满足外部使用者的要求。与国家政策的关系：要符合国家经济政策，不能违反。同时国家经济政策的变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息。

（4）财务会计信息的特征与会计信息质量特征之间有什么联系？ 财务会计信息的特征是指四大特征。会计信息质量特征是指八大特征。两者之间的关系是既有联系又有区别。前者是总体的，是前提。后者是具体的要求特征。

;

自测单选题1b 、2c、 3a、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c

第二章

自测单选题 1b、2b、 3d、4c（总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月，商业汇票6个月、接到付款通知的次日起3日内通知银行付款，委托收款2天，托收验单承付3天，托收验货承付10天，要学会总结）、5b 、6a、（银行同城结算方式:是指在同一城市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，具体有支票（包括现金支票、转账支票、定额支票）结算方式和银行本票（定额银行本票和不定额银行本票）结算方式 异地结算方式：是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。 通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于不同城镇、不同地区的结算，具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。）7b（商业承兑汇票是指由收款人

签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。）、8c、9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等7种，见教材44页）10a

1 借：库存现金 70200 10a

贷：主营业务收入 60000

应交税金——应交增值税（销项税额） 10200

借：管理费用 6000

贷：库存现金 6000

借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1000

贷：库存现金 1000

借：其他应收款 1000

贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1000

2 借：备用金 12000

贷：银行存款 12000

借：管理费用 10740

贷：银行存款 10740

借：备用金 4000

贷：银行存款 4000

3 借：银行存款 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税金——应交增值税（销项税额） 8500

借：银行存款 10800

贷：应收账款 10800

借：原材料 36000

应交税金——应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款 42120

借：销售费用 40000

贷：银行存款 40000

借：现金 250000

贷：银行存款 250000

4 银行存款余额调节表

项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 80400 银行对账单余额 83400 加：银行已收、企业 未收款项 9600 加：企业已收、银行 未收款项 9000 减：银行已付、企业 未付款项 800 减：企业已付、银行 未付款项 3200 调节后存款余额 89200 调节后存款余额 89200 5 借：其他货币资金——外埠存款 240000

贷：银行存款 240000

借：材料采购 200000

应交税金——应交增值税（进项税额） 34000 贷：其他货币资金——外埠存款 234000

借：银行存款 6000

贷：其他货币资金——外埠存款 6000

借：其他货币资金——银行汇票存款 72000 贷：银行存款 72000

借：材料采购 60000

应交税金——应交增值税（进项税额） 10200 贷：其他货币资金——银行汇票存款 70200

借：银行存款 1800

贷：其他货币资金——银行汇票存款 1800

借：其他货币资金——信用证保证金 100000

贷：银行存款 100000

借：材料采购 90000

贷：其他货币资金——信用证存款 90000

借：银行存款 10000

贷：其他货币资金——信用证存款 10000

6 借：应收账款——甲企业美元户 93840

贷：主营业务收入 93840 (没有考虑增值税因素)

借：原材料 78100

贷：应付账款——乙企业美元户 78100 (没有考虑增值税因素)

借：应付账款——乙企业美元户 23430 贷：银行存款——美元户 23430

借：银行存款——港元户 66950 贷：短期借款——港元户 66950

借：固定资产 93600

贷：应付账款——美元户 93600

借：银行存款——美元户 45783

财务费用——汇兑损益 567 贷：银行存款——港元户 46350

(2) 银行存款(美元户)科目产生的汇兑损益

=（12000-3000+5869.6）*7.79-93960+23430-45783 =-478.8 银行存款(港元户)科目产生的汇兑损益

=(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350 =-720 应收账款科目产生的汇兑损益

=(5000+12000)*7.79-39150-93840 =-2090

应付账款科目产生的汇兑损益 =23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7.79 =260 短期借款科目产生的汇兑损益 =66950-65000*1.01 =1300 本期产生的汇兑损益总额=1300+260-2090-720-478.8=-1728. 借：短期借款 1300 应付账款 260

财务费用——汇兑损益 1728.8 贷：应收账款 2090

银行存款——港元户 720 银行存款——美元户 478.8

第三章

自测单选题1a 、2b(p63)、 3b、4c、5b、6c、7d（《企业会计制度》在坏账准备科目的《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。即：①债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；②因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；③逾期三年以上，尚未收回的应收款项）、8a、9c、10c(在其他应付款科目核算) 业务练习题

练习一1价 款 1600×1-10×40 57600元 增值税 57600×17 9792元

编制会计分录 借应收账款 67392

贷主营业务收入 57600

应交税费----应交增值税销项税额 9792

2 价 款 1600×1-20×100 128000元 增值税 128000×17 21760元

编制会计分录 借应收账款 149760

贷主营业务收入 128000

应交税费----应交增值税销项税额 21760

3借银行存款 67392

贷应收账款 67392

练习二参考答案

1 借应收账款 46800

贷主营业务收入 40000

应交税费----应交增值税销项税额 6800 2 借应收账款 23400

贷主营业务收入 20000

应交税费----应交增值税销项税额 3400

3 借银行存款 46000

财务费用 800

贷应收账款 46800( 折扣40000×2%= 800)

4 借银行存款 23200

财务费用 200

贷应收账款 23400 (折扣20000×1 %=200) 练习三参考答案 1 借应收账款 375400

贷主营业务收入 320000

应交税费----应交增值税销项税额 54400 银行存款 1000 2 借应收账款 18720

贷主营业务收入 16000

应交税费----应交增值税销项税额 2720

借销售运费 200 贷银行存款 200

3 借主营业务收入 6400

应交税费应交增值税销项税额 1088 贷应收账款 7488

4 借主营业务收入 400

应交税费应交增值税销项税额 68

贷应收账款 468 (含税每件折让117 ,1其中价款每件100，税收每件17 。) (若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117

元，再做账务处理)

5 借银行存款 367444

贷应收账款 367444 （375400-7488-468= 367444） 6 借银行存款 18720

贷应收账款 18720

练习四胜参考答案

1借预付账款 40000

贷银行存款 40000

2007年12月18日 借原材料 160000

应交税费----应交增值税 27200 贷预付账款 187200

2因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方

余额147200元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。

＝ 2，700，000（元）（租赁资产的公允价值＋初始直接费用）。

经查表，可知： 年金系数 利率 2.7232 5% 2.7 R 2.6730 6%

2.7232-2.7 ＝ 5%-R

2.7232-2.6730 5%-6% R＝5.46% 即，租赁内含利率为5.46%。

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额＋未担保余值

＝（最低租赁付款额＋第三方余值）＋未担保余值

＝［（各期租金之和＋承租人担保余值）＋第三方担保余值］＋未担保余值 ＝［（1，000，000*3＋0）＋0］＋0 ＝3，000，000（元） 最低租赁收款额＝1，000，000*3＝3，000，000（元）

最低租赁收款额的现值＝1，000，000*（P/A，5.46%，3）＝2，700，000（元）

未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）

＝3，000，000－2，700，000＝300，000（元） 第三步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2，600，000元，大于租赁资产原帐面价值的90%，即2，340，000（2，600，000*90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第四步，帐务处理。

2012年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款——应收融资租赁款 3，000，000 贷：融资租赁资产 2，600，000 银行存款 100，000 未实现融资收益 300，000 （2）未实现融资收益分配的帐务处理

第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配怕未实现融资收益。

未实现融资收益分配表

2012年1月1日 单位：元

日期 ① 租金 ② 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 期末⑤＝期初⑤－④ 2，700，000 852，580 899，130.87 948，289．13 1，847，420 948，289.13 0 ③＝期初⑤*5.46% ④＝②－③ 147，420 100，869.13 51，710.87 （一）2012.1.1 ㈡2012.12.31 ㈢2013.12.31 ㈣2014.12.31 1,000,000 1,000,000 1,000,000 合计 3,000,000 300，000 2，700,000 作尾数调整：51，710.87＝1，000，000－948，289.13

948，289.13＝948，289.13－0

第二步，帐务处理。

2012年12月31日，收到第1期租金： 借： 银行存款 1，000，000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 1，000，000 2012年1-12月，每月确认融资收入时，

借：未实现融资收益 12，285（147，420/12） 贷：租赁收入 12，285

2013年12月31日，收到第2期租金： 借： 银行存款 1，000，000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 1，000，000 2013年1-12月，每月确认融资收入时，

借：未实现融资收益 8，405.76（100，869.13/12） 贷：租赁收入 8，405.76

2014年12月31日，收到第3期租金： 借：银行存款 1，000，000

贷：长期应收款——应收融资租赁款 1，000，000 2014年1-12月，每月确认融资收入时，

借：未实现融资收益 4309.24（51，710.87/12）

贷：租赁收入 4309.24

（3）或有租金的帐务处理。

2013年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入100，000元。 借：应收帐款——A公司 100，000 贷：租赁收入 100，000

2014年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入150，000元。 借：应收帐款——A公司 150，000 贷：租赁收入 150，000 （4）租赁期届满时的帐务处理。

2014年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。 （5）财务报告中的列示与披露（略）

这道题差两个条件，一个是市场利率即折现率，按10%，二是每年年末支付一次租赁费。 1） 计算最低租赁付款额的现值

四年总租金330万元、 租赁期四年、每年年末82.5万元 第1年租赁费现值＝82.5/（1+10%）＝82.5/1.1＝75 第2年租赁费现值＝82.5/（1+10%）＝82.5/1.21＝68.18 第3年租赁费现值＝82.5/（1+10%）＝82.5/1.331＝61.98 第4年租赁费现值＝82.5/（1+10%）＝82.5/1.4641＝56.35

432

未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：万元 日期 第1年初 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 合计

租入固定资产入帐价值＝现值＋初始直接费用＝261.51＋30＝291.51 未确认融资费用＝330－261.51＝68.49 借：固定资产——融资租入固定资产291.51

未确认融资费用68.49 贷：长期应付款330 银行存款30

2） 第1年末，支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5

贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用26.15

贷：未确认融资费用26.15（261.51*10%） 提取折旧时， 借：制造费用72.8775

贷：累计折旧72.8775（291.51/4年） 第2年末，支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5

贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用20.52

贷：未确认融资费用20.52 [261.51-（82.5-26.15）]*10%

82.5 82.5 82.5 82.5 330 租金 确认的 融资费用 26.15 20.52 14.32 7.5 68.49 应付本金 减少额 56.35 61.98 68.18 75 261.51 0 应付本 金余额 261.51 205.16 143.18 75 0 提取折旧时， 借：制造费用72.8775

贷：累计折旧72.8775

第3年末，支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5

贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用14.32

贷：未确认融资费用14.32 [205.16-（82.5-20.52）]*10% 提取折旧时， 借：制造费用14.648

贷：累计折旧14.648

第4年末，支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5

贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用7.5

贷：未确认融资费用7.5 提取折旧时，借：制造费用72.8775

贷：累计折旧72.8775

租赁期满，借：固定资产——生产用固定资产261.51 贷：固定资产——融资租入固定资产261.51 第十章 自测单选题

1、C 2、A 3、B 4、C 5、A （500 000+100 000-200 000-100*10%＝39万元）

6、 B（见第252页） 7、A（75-60*15%） 8、B 9、C 10、B 借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏 业务练习题

练习一 参考答案 1) 借:银行存款 800 000

贷:实收资本--甲单位 800 000 2 )借:无形资产 400 000

贷:实收资本--乙单位 400 000 3 )借:固定资产--设备 300 000

贷:实收资本--丙单位 300 000

4 )借:固定资产--设备 15 000

贷:实收资本--丁单位 15 000

5)借:利润分配--取法定盈余公积 74 000

贷:盈余公积--法定盈余公积 74 000 6) 借:资本公积 70000

盈余公积 30000

贷:实收资本 100 000

练习二 参考答案

D投资后实收资本总额== 500+200== 700万元。 取得20%的股份，实收资本为700×20%= 140万元 借：银行存款 2000 000

贷：实收资本--D 1400 000

资本公积 600 000

练习三 可不做。

练习四 这道题目出的非常好，涉及到好几个重点！ 1）这个属于附加服务年限条件的权益性结算股份支付

费用和资本公积计算过程表 单位：元

年份 计算 2007 50*2000份*18*1/3 2008 50*2000份*18*（2/3-1/3） 2009 50*2000份*18*（3/3-2/3） 帐务处理：

（1）2007年1月1日，授予日不作帐务处理。 （2）2007年12月31日， 借：管理费用600 000

贷：资本公积——其他资本公积600 000 （3）2008年12月31日， 借：管理费用600 000

贷：资本公积——其他资本公积600 000 （4）2009年12月31日， 借：管理费用600 000

当期费用 600 000 600 000 600 000 累计费用 600 000 1 200 000 1 800 000

应付债券——利息调整151 645.4（758 227/5）

支付利息时，借：应付利息800 000 贷：银行存款800 000 1994年12月31日到期还本时： 借：应付债券——面值10 000 000 贷：银行存款10 000 000 实际利率法

折价摊销表（实际利率法） 单位：元 付息期 1990.1.1 应负担的利息费用 支付利息 800 000 800 000 800 000 800 000 800 000 摊销折价 124 117.3 136 589.03 150 247.93 165 272.76 182 000.14 未摊销折价 634 109.7 497 520.67 347 272.74 182 000.14 债券帐面价值（也叫摊余成本） 9 241 773 9 365 890.3 9 502 479.33 9 652 727 26 9 817 999.86 1990.12.31 924 117.3 1991.12.31 936 589.03 1992.12.31 950 247.93 1993.12.31 965 272.76 1994.12.31 982 000.14 合计

0 10 000 000 4 758 227.16 4 000 000 758 227.16 1990.12.31： 借：财务费用924 117.3

贷：应付债券——利息调整124 117.3

应付利息800 000

1991.12.31： 借：财务费用936 589.03

贷：应付债券——利息调整136 589.03

应付利息800 000

1992.12.31： 借：财务费用950 247.93

贷：应付债券——利息调整150 247.93

应付利息800 000

1993.12.31： 借：财务费用965 272.76

贷：应付债券——利息调整165 272.76

应付利息800 000

1994.12.31： 借：财务费用982 000.14

贷：应付债券——利息调整182 000.14

应付利息800 000

借：应付债券——面值10 000 000

贷：银行存款10 000 000 溢价摊销表 市场利率为6%

单位：元

付息期 1990.1.1 应负担的利息费用 支付利息 800 000 800 000 800 000 800 000 800 000 摊销溢价 149 429.3 158 395.06 167 718.76 177 961.89 188 639.6 未摊销溢折价 842 845 693 415.7 535 020.64 367 301.86 189 339.99 债券帐面价值（摊余成本） 10 842 845 10 693 415.7 10 535 020.64 10 367 301.88 10 189 339.99 1990.12.31 650 570.7 1991.12.31 641 604.94 1992.12.31 632 281.24 1993.12.31 622 038.11 1994.12.31 611 360.40 合计 0 10 000 000 4 000 000 842 845 在这里再总结一下。一定要理解摊余成本的含义。实际上要明白摊余成本就是计算实际利息的基数.因为每一期在支付利息（票面面值×票面利率）时，一部分是实际应负担的利息（摊余成本×实际利率），一部分是减少（溢价时）或增加（折价时）的摊余成本，要根据情况分析计算。

1990.12.31： 借：财务费用650 570.7

应付债券——利息调整149 429.3

贷：应付利息800 000

1991.12.31： 借：财务费用641 604.94

应付债券——利息调整158 395.06

贷：应付利息800 000

1992.12.31： 借：财务费用632 281.24

应付债券——利息调整167 718.76

贷：应付利息800 000

1993.12.31： 借：财务费用622 038.11

应付债券——利息调整177 961.89

贷：应付利息800 000

1994.12.31： 借：财务费用611 360.40

应付债券——利息调整188 639.6

贷：应付利息800 000

借：应付债券——面值10 000 000

贷：银行存款10 000 000

6、这是一道发行债券提前赎回的题目。关键点两个。一个是要准确计算赎回时的债券帐面价值，这里面主要是要把上一付息日至赎回日这一段时间的利息费用和溢折价进行摊销，按计提利息和摊销溢折价后的金额计算赎回日应付债券的账面价值（应付债券的帐面价值根据面值、利息调整、应计利息三个明细科目余额分析计算填列）。二是赎回价格与帐面价值之差为赎回收益或赎回损失，计入财务费用（不计入投资收益）。 1）发行时：借：银行存款6 200 000

贷：应付债券——利息调整200 000

应付债券——面值6 000 000

2）截止到1997年12月31日，已支付利息和摊销溢价 借：财务费用1 360 000

应付债券——利息调整80 000（200 000/5*2）

贷：应付利息1 440 000

借：应付利息1 440 000 贷：银行存款1 440 000

因为没有给出实际利率，所以按直线法摊销（但因给出了实际发行价格，应可算出市场利率）。

3）计提1998年1月1日至1998年6月30日应付利息，并摊销溢价。 借：财务费用340 000

应付债券——利息调整20 000 贷：应付利息360 000

4）计算1998年6月30日债券帐面价值＝发行时帐面价值－已摊销溢价

＝6 200 000－100 000＝6 100 000（元）

或＝债券面值＋未摊销溢价＝6 000 000＋100 000＝6 100 000 赎回损失＝赎回价－帐面价值＝6 500 000－6 100 000＝400 000元 借：应付债券——利息调整100 000

——面值6 000 000

财务费用400 000 贷：银行存款6 500 000 借：应付利息360 000

贷：银行存款360 000

7、这是一道融资租赁的题目。一定从头到尾弄清掌握。先总结一下在做题。 1）几个概念。

资产余值，是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

担保余值，是指承租人或与其有关的第三方在租赁开始日提供担保的资产余值。

未担保余值，是指承租人或与其有关的第三方对资产余值未提供担保的部分。

如：租赁资产的公允价值为100万元，融资租赁期为3年，估计3年后该资产的公允价值为30万元，即资产余值。在租赁开始日，双方商定由承担人对资产余值担保20万元，即担保余值为20万元，剩余10万元为未担保余值。

4、最低租赁付款额==租金之和 + 担保余值 + 到期购买价款

如果承租人有购买租赁资产的选择权，而且可以确定承租人期满将会行使选择权，购买价款计入最低租赁付款额。

5、最低租赁收款额=最低租赁付款额 + 第三方对出租人资产余值提供的担保数额 与付款额可能不一致，即第三方可能对资产余额提供部分担保，对出租方来讲是收款额，但不属于承租方的付款额。

2）、关于融资租赁的标准 5个标准，只要符合一个标准即可。

3）、关于融资租赁承租方的会计处理 （一）、租赁开始日的会计处理 1、计算最低租赁付款额现值

最低租赁付款额==各期租金之和 + 承租人承担的担保余值

在计算现值时，要注意支付租金的时间，若是在每期期初支付租金，计算方法不完全一致。

2、将最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值进行比较，根据 熟低原则，确定租赁资产的入帐价值。

若最低租赁付款额现值小于租赁资产公允价值，则以现值作为入帐价值，若公允价值小于现值，则以公允价值作为入帐价值。 3、计算未确认融资费用

未确认融资费用==最低租赁付款额外—最低租赁付款额现值 这个差额实际上是支付的利息费用。 4、将初始直接费用计入资产现值

借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用） 未确认融资费用 （最低租赁付款额与现值或公允价值差额）

贷：长期应付款——应付融资租赁款 （各期租金之和＋承租人担保的资产余值）

银行存款（支付的初始直接费用）

（注意：将最低租赁付款额现值一以租赁资产公允价值进行比较，采用熟低原则，

那个低，哪个加上初始直接费用等于固定资产入帐价值）。

（二）分摊未确认的融资费用

实际上将未确认的融资费用按实际利率法计算，分摊到相应的期间，计入财务费用。租赁期满，分摊完毕。

注意：一定要学会计算，掌握期初应付本金余额。 当期应分摊的融资费用==期初应付本金余额*实际利率 期初应付本金余额

＝上期期初应付本金余额－（上期应付租金—上期确认的融资费用） ＝上期期末应付本金余额==本期期初应付本金余额

每期支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用

贷：未确认融资费用

注意：若是在先付租金（即租金不是在每年或每期期末支付，而是在每年或每期期初支付）的情况下，租赁第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。为什么？

因为：计算最低租赁付款额现值时，若是在期初支付利息，则第一期支付的租金与现值相等。没有含利息。只有后面支付的租金中，才含有利息，才需要确认融资费用。

借：长期应付款

贷：银行存款

（只作上面一笔分录，不同确认融资费用） （三）租赁资产折旧的计提。 两个问题：

1、折旧方法问题。按本企业折旧方法选定，应计提折旧额等于租赁开始日固定资产的入帐价值。

2、折旧年限问题。视租赁合同而定，若能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产的使用权，则可以租赁开始日的租赁资产可使用年限作为折旧年限，否则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者为折旧年限。如

某租赁资产租赁开始日可使用寿命为8年，租赁期为5年，根据协议规定可知，承租人到期将取得该资产的所有权，则可按8年作为折旧年限 ，如果根据协议不能确认承租人到期将取得该资产的所有权，同折旧年限为5年。（租赁期5年可使用寿命8年） 提取折旧的会计分录： 借：制造费用

管理费用 等 （视该资产的使用部门而定） 贷：累计折旧

（四）履约成本的会计处理。 通常直接计入当期损益。 借：制造费用

管理费用 等 贷：银行存款

（五）或有租金的处理 在或有租金发生时，计入当期损益。

或有租金与履约成本的区别在于金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量等）为依据计算。

借：销售费用

贷：其他应付款

（六）出租人提供激励措施的处理

激励措施：

１、出租人提供免租期，即：如三个月免租金。

承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直接法或其他合理的方法进行分摊。

２、出租人承担了某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。 （七）租赁期满时的会计处理

通常用三种情况：

１、返还：如果租赁开始日最低租赁付款额中包含有承租人担保的资产余值，则租赁期满返还时，

借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值） 累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产 如果未包含担保余值，则 借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产 ２、优惠续租租赁资产

（１）若续租，视同该项租赁一直存在，作相反分录。 （２）若违约不租，需支付违约金时， 借：营业外支出 贷：银行存款 ３、购买租赁资产

（１）支付购买价款时，

借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款

同时，借：固定资产——生产经营性固定资产

贷：固定资产——融资租入固定资产

（２）相关会计信息的列报与披露。

例题一：这个例题必须熟练掌握，每一步清清楚楚，10分钟要做完。资料：１、租赁合同 2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产线。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2012年1月1日）。

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2012年1月1日--2014年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1，000，000元。 （5）该生产线在2012年1月1日B公司的公允价值为2，600，000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 （8）2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分离收入。 2、A公司

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）2013年、2014年A公司实现微波炉销售收入10，000，000元和15，000，000元。 （4）2014年12月31日，将该生产线退还B公司。 （5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10，000元。

A公司的帐务处理如下 ： 1、租赁开始日的帐务处理 第一步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2，577，100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2，600，000*90%）2，340，000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值。

本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额 ＝各期租金之和＋承租人担保的资产余值

＝ 1，000，000 * 3 ＋0 ＝ 3，000，000 （元）

计算现值的过程如下：

每期租金1，00，000元的年金现值＝1，000，000*（P/A，8%，3）

查表得知，（P/A，8%，3）＝2.5771

每期租金的现值之和＝1，000，000*2.5771 ＝ 2，577，100（元），小于租赁资产公允价值2，600，000元。

根据熟低原则，租赁资产的入帐价值应为最低租赁付款额现值2，577，100元。 第三步，计算未确认融资费用 。

未确认融资费用＝最低租赁付款额 －最低租赁付款额现值 ＝3，000，000－2，577，100＝422，900（元） 第四步，将初始直接费用计入资产价值。

租赁资产的入帐价值＝2，577，100＋10，000 ＝2，587，100（元） 帐务处理为：

2012年1月1日，租入程控生产线：

借：固定资产——融资租入固定资产 2，587，100

未确认融资费用 422，900 贷：长期应付款——应付融资租赁款 3，000，000 银行存款 10，000 2、分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入帐价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

2012年12月31日 单位：元

日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③＝期初⑤*8% 206,168 142,661.44 74,040.56 422,900 ④＝②－③ 793,832 857,338.56 925,929.44 期末⑤＝期初⑤－④ 2,577,100 1,783,268 925,929.44 0 （一）2012.1.1 ㈡2012.12.31 ㈢2013.12.31 ㈣2014.12.31 合计 1,000,000 1,000,000 1,000,000 3,000,000 2,577,100 作尾数调整：74，070.56＝1，000，000－925，929.44

925，929.4＝925，929.44－0

第三步，帐务处理为：

2012年12月31日，支付第1期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1，000，000

贷：银行存款 1，000，000

2012年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用

为206，168／12＝17，180.67（元） 借：财务费用 17，180.67

贷：未确认融资费用 17，180.67

2013年12月31日，支付第2期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1，000，000 贷：银行存款 1，000，000

2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用

为142，661.44／12＝11，888.45（元） 借：财务费用 11，888.45

贷：未确认融资费用 11，888.45

2014年12月31日，支付第3期租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 1，000，000 贷：银行存款 1，000，000

2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用

为74，070.56／12＝6，172.55（元） 借：财务费用 6，172.55

贷：未确认融资费用 6，172.55

3、计提租赁资产折旧的会计处理

第一步，融资租入固定资产折旧的计算。

融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法） 2012年1月1日 金额单位：元

日期 （一）2012.1.1 ㈡2012.12.31 固定资产原价 2,587,100 估计折旧率 当年折旧费 余值 0 31.42% 812,866.82 累计折旧 812,866.82 固定资产净值 2,587,100 1,774,233.18 ㈢2013.12.31 ㈣2014.12.31 合计 2,587,100 34.29% 34.29% 0 100% 887,116.59 1,699,983.41 887,116.59 2,587,100 2,587,100 887,116.59 0

根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2012年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。 第二步，帐务处理：

2012年2月28日，计提本月折旧＝812，866.82/11＝73，896.98（元）

借：制造费用——折旧费 73，896.98 贷：累计折旧 73，896.98

2012年3月-2014年12月的会计分录，同上。

4、或有租金的帐务处理

2013年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入100，000元：

借：销售费用 100，000

贷：其他应付款——B公司 100，000

2014年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入150，000元：

借：销售费用 150，000

贷：其他应付款——B公司 150，000

5、租赁期届满时的会计处理

2014年12月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧 2，587，100

贷：固定资产——融资租入固定资产 2，587，100 五、关于融资租赁出租人的会计处理 （一）出租时，出租债权的确认 １、计算：最低租赁收款额

＝最低租赁付款额＋第三方担保余值

（只要有担保，说明有收取的权利）

２、计算最低租赁收款额的现值

在计算现值时，要首先用插值法计算出内含利率，然后折现。 ３、计算未实现融资收益

＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额现值＋未担保余额的现值） ４、计算长期应收款入帐价值 ＝最低租赁收款额＋初始直接费用

借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额＋初始直接费用） 未担保余值

贷：融资租赁资产 （最低租赁收款额现值＋未担保余值的现值==融资租赁资产的公

允价值）

银行存款

未确认融资收益（差额）

（二）未实现融资收益分配的会计处理。两笔分录： 借：银行存款

贷：其他应收款——应收融资租赁款 同时，确认当期实现的融资收益， 借：未确认融资收益 贷：租赁收入

当期应确认融资收益＝期初租赁投资净额余额*实际利率

＝上期租赁投资净额余额－（上期收到的租金－上期确认的融资收益） ＝上期期末租赁投资净额余额 ＝本期期初租赁投资净额余额 注意，一定要会计算。

（三）应收融资租赁款坏帐准备的计提。 计提、转销、转回的会计处理同应收帐款。 （四）未担保余值变动的会计处理

未担保余值也是一种资产，所以每年年末都要对其进行检查。若发现减值，要提取“未担保余值减值准备”。 借：资产减值损失

贷：未担保余值减值余额 同时，借：未实现融资收益 贷：资产减值损失

（由于未担保余值减值相应冲减未实现融资收益）。 （五）或有租金的处理

计入当期收入，借：银行存款 贷：租赁收入

（六）租赁期间出租方不再提取折旧。 不用发生维修费用。 （七）租赁期满时的会计处理。 （八）相关会计信息披露

例题二：沿用上面例题一的资料。B公司的有关资料如下： （1）该程控生产线帐面价值为2，600，000元。 （2）发生初始直接费用100，000元。

（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

（4）2013年、2014年A公司分别实现微波炉销售收入10，000，000元和15，000，000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100，000元和150，000。 （5）2014年12月31日，从A公司收回该生产线。 B公司的帐务处理如下：

（1） 租赁开始日的帐务处理。 第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金*期数＋承租人担保余值＝1，000，000*3＋0＝3，000，000（元）

因此有1，000，000*（P/A，Ｒ，3）＝2，600，000＋100，000

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说综合文库中级财务会计课后习题答案在线全文阅读。