平行结转分步法案例

平行结转分步法案例

例1：某工厂设有三个基本生产车间，第一车间生产甲半成品，第二车间将甲半成品加工成乙半成品，第三车间将乙半成品加工成丙产成品。（假定各车间半成品通过半成品仓库收发，且各仓库期初均无半成品）该企业采用平行结转分步法计算产品成本，原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。现将第一、第二、第三车间连续加工的产量记录列示如下表所示。

产量记录

月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品 第一车间 第二车间 第三车间 200（完工40%） 160（完工30%） 240（完工90%） 1000 960 900 1000 1000 1100 240（完工50%） 60（完工30%） 140（完工60%） （1）第一车间直接材料、工费的约当产量为： 直接材料的约当总产量=240+60+140+60+1100=1600 工费的约当总产量=240*50%+60+140+60+1100=1480 （2）第二车间工费的约当产量为：

工费的约当总产量=60*30%+140+1100=1258 (3)第三车间工费的约当产量为：

工费的约当总产量=140*60%+1100=1184

在平行结转分步法下，半成品成本并不随着半成品实物的转移而

结转，而是在什么步骤发生，就留在该步骤的成本明细账内，直到最后加工成产成品，才将其成本从个步骤的成本明细账里转出来。这样，各步骤产品成本明细账上反映的月末在产品成本就包括了正在本步骤加工的在产品在本步骤所发生的费用，以及已在本步骤加工完成、移转到以后步骤但尚未最后制成产成品的那些半成品在本步骤发生的费用。

例2：某工厂舍友两个生产车间，第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成A产成品。原材料在生产开始时以此投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。该企业2009年5月份各车间有关产量资料如表1所示。 表1 产量记录

月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品 第一车间 500 1000 1300 200（完工60%） 第二车间 600 1300 1500 400（完工50%） （1） 根据本月个费用分配表、月初在产品成本资料和产量记录，登

记第一车间产品成本计算单，并按约当产量比例划分转入产成品成本份额和月末在产品成本。如表2所示。

（2） 根据本月个费用分配表、月初在产品成本资料和产量记录，登

记第二车间产品成本计算单，并按约当产量比例划分产成品成

本和月末在产品成本。如表3所示。 表2 产品成本计算单

2009年5月

第一车间 产品名称：A产品 单位：元 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当总产量 单位成本 转入产成品成本份额 月末在产品成本 直接材料 10000 32000 42000 2100 20 30000 12000 直接人工 制造费用 合计 4120 8000 12120 2020 6 9000 3120 6000 10160 16160 16160 8 12000 4160 20120 50160 70280 70280 34 51000 19280 注：直接材料约当总产量=1500+200+400=2100

工费约当总产量=1500+200*60%+400=2020 表3 产品成本计算单

2009年5月

第二车间 产品名称：A产品 单位：元 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当总产量 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2000 6500 8500 1700 3000 8900 11900 1700 5000 15400 20400 单位成本 转入产成品成本份额 月末在产品成本 5 7500 1000 7 10500 1400 18000 2400 注：工费约当总产量=1500+400*50%=1700

从以上计算可以看出，在平行结转分步法下，生产费用按约当产量比例划分完工产品与在产品成本时，最后步骤的在产品与逐步结转分步法一样，也是狭义在产品。

（3） 编制产成品成本汇总表。根据第一、第二车间产品成本计算单

中的各该车间的产成品成本份额，平行汇总产成品成本，编制产成品成本汇总表。如表4所示。 表4 产成品成本汇总表

2009年5月

第一车间 第二车间 合计 单位成本 产量 1500 1500 直接材料 直接人工 制造费用 30000 30000 20 9000 7500 16500 11 12000 10500 22500 15 合计 51000 18000 69000 46 平行结转分步法与逐步结转分步法的比较

1、半成品成本结转方式不同。平行结转分步法下，一般不计算半成品成本，只计算各生产步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，不能提供各步骤半成品成本资料，半成品实物转移到下一步骤加工，其成本仍然留在发生地的产品成本计算单内，因此不便于半成品成本资金的管理；逐步结转分步法下，每月都要计算半成品成本，各生产步骤半成品的成本随实物转移而逐步结转，因而能够提供各生产步骤的半成品成本资料，便于半成品资金的管理。

2、产成品成本计算方法不同。平行结转分步法下，产成品成本是由原材料费用和各步骤应计入产成品的加工费用组成，因而没有成本还原问题；逐步结转分步法下，产成品成本是由最后加工步骤耗用上步骤半成品成本和最后步骤加工费用组成，因而需将半成品成本还原，才能取得按规定成本项目反映的产成品成本。

3、在产品的含义不同。平行结转分步法下，在产品是指广义的，也就是指整个企业尚未完工的半成品和在产品，它不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后制成产成品的一切半成品，它的成本按发生地反映，也就是保留在成本发生地的产品成本计算单内；逐步结转分步法下，在产品是指狭义的，也就是仅指本步骤正在加工的在产品，它的成本是按所在地反映的，也就是各生产步骤产品成本计算单上按成本项目列示的在产品成本即为各该步骤加工中在产品的成本。

4、适用性不同。平行结转分步法一般使用于半成品种类较多，逐步

结转半成品成本的工作量较大，管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的生产企业；逐步结转分步法一般适用于半成品种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的生产企业。

分步成本法和分批成本法的比较

1、成本计算对象不同。分步成本法是按产品的生产步骤（分步、不分批）归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是各个生产步骤的各种产品；分批成本法则是按产品的批别（分批、不分步）归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成本计算对象是产品的批别。

2、成本计算期不同。分不成本法的产品成本计算工作是在每月末定期进行的，其成本计算期与生产周期不一致，而与会计报告期一致；分批成本法的产品成本计算工作则是不定期的，其成本计算期与生产周期一致，而与会计报告期不一致。

3、在产品计价不同。在分步成本法下，其产品的生产过程较长，但可以间断，月终计算成本时，各步骤内都有在产品，因此需将成本费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，也就是有在产品的计价问题。在分批成本法下，其产品是按批分别投产并计算成本的，批内产品一般都能同时完工，产品完工前，产品计算单上归集的成本费用，就是完工产品与在产品之间的分配问题，也就是没有在产品的计价问题。

4、适用性不同：分步成本法适用于大量大批多步骤生产的企业；分批成本法则适用于单件小批生产的企业。

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