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《审计基础与实务》章节练习题
一、填空：
1. 注册会计师审计起源于（意大利的合伙企业制度），形成于（英国股份制企业制度），发展和完善于（美国发达的资本市场）。
2.1853年，苏格兰创立了第一个注册会计师的专业团体是（爱丁堡会计师协会）。 3.审计按不同主体划分（政府审计）、（注册会计师审计）和（内部审计） 4.会计师事务所的组织形式主要有独资、（普通合伙）、（有限责任公司制）和有限责任合伙制。 5.注册会计师职业道德的最基本的要求是（独立）、（客观）和（公正）
6.在被审计单位治理层的监督下，按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是（被审计单位管理层）的责任
7.审计证据的特性包括（充分性）和（适当性）。
8.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后（60）天内。
9.审计计划分为（总体审计策略）和（具体审计计划）两个层次。 10.财务报表在审计前存在重大错报的可能性是（重大错报）风险。 11.审计风险包括（重大错报风险）和（检查风险）两个要素 12.注册会计师签发的审计报告，主要具有（鉴证）、（保护）和（证明）三方面的作用。 13.审计报告分为（标准审计报告）和（非标准审计报告）。 14．审计按其内容和目的不同，可以分为财政财务审计、（ 经济效益审计 ）和财经法纪审计。 15．对内部控制制度的初步评价主要侧重于内部控制的健全性和（ 有效性）。 16. .审计报告的签署日期有两种，即（ 签署双重日期）和（更改日期 ）。 17.可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、（关联关系）和外界压力等 18.收费与否或收费的多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件的是（或有）收费 19.注册会计师在出具审计报告时，应同时附送（已审计的被审计单位的会计报表） 20.审计准则发端于（ 美国），其首先以独立审计准则的形式于1917年面世。 21.逆查法应从（财务报表）开始
22.注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的（南海公司）事件 23.中国注册会计师协会的会员分为（个人）会员和（团体）会员
24.中国注册会计师职业准则体系包括（鉴证业务准则）、（相关服务准则）和（会计师事务所质量控制准则）。
25.鉴证业务三方关系是指注册会计师、责任方和（预期使用者）。 26．鉴证业务分为基于责任方认定的业务和（直接报告业务）。 27.对注册会计师责任的认定包括违约、过失和（欺诈）
28.注册会计师审计的发展主要经历了详细审计、（资产负债表审计）和财务报表审计。 29.审计约定书是会计师事务所与（被审计单位）签订的。
30.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的（细节测试）以及实质性分析程序 31.审计工作底稿是（审计证据）的载体
32.按使用的时间分，审计档案分为（永久性档案）和当期档案
33.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（10年） 34.进一步审计程序是相对于（风险评估程序）而言的
二、单选
1. 我国的审计产生于（A ）。
A 西周时期 B 秦汉时期 C 唐宋时期 D 民国时期 2．按执行地点划分,审计可以分为（A ）。?
A就地审计和送达审计? B法定审计和随意审计? C预告审计和突击审计? D期末审计和分期审计
3.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为重大错报风险36%，则注册会计师应承担的检查风险为（ D ）。
A 3% B 1.35% C 2.7% D 12.5%
4. 根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为（ A ）。 A 属性抽样 B 变量抽样 C 统计抽样 D 非统计抽样 5.下列哪一种审计的独立性最弱（ D）
A注册会计师审计 B委托审计 C政府审计 D内部审计
6、如果注册会计师认为资产负债表的错报漏报加总为10万元是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为（ D）
A 10万 B 20万 C 15万 D 30万 5、注册会计师获取的下列审计证据中，证明力最弱的是（ C） A 购货发票 B 销货发票
C 入库单 D 应收账款函证回函
6.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是 （ D）。
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A、审计业务约定书 B、管理当局声明书 C、律师声明书 D、管理建议书 7.审计的本质特征是 （ B）
A、公正性 B、独立性 C、权威性 D、真实性
8.民间审计人员在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，这种独立性称为（ D）
A．经济独立 B．思想独立 C．实质上的独立 D．形式上独立
9.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误 的风险是（ C）。
A.程序风险 B.抽样风险 C.检查风险 D.重大错报风险? 10.注册会计师对其助理人员应当（ C）
A.进行监督和管理 B.进行约束和指导 C.进行指导和监督，并对其工作结果负责 D.进行指导和监督，但不能对其工作结果负责
11.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的各项原因中最主要的是（ D）。
A．审计的方式不同 B．审计的性质不同 C．审计的独立性不同 D．审计的依据不同 12．实物证据通常能证明（ B）。
A．实物资产的所有权 B．实物资产是否存在
C．实物资产的计价准确性 D．有关会计记录是否正确
13．会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（ A）。 A．会计师事务所 B．被审计单位 C．进行审计的注册会计师 D．委托单位
14．有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是（ B） A．书面证据与实物证据相比，是一种辅助证据，可靠性较弱
B．内部证据在外部流转，并获得其他单位的承认，则具有较强的可靠性 C．被审计单位管理当局的声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 15.审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（ B）。 A．主任会计师、所长或指定代理人 B．业务助理人员
C．部门经理或签字注册会计师 D．项目经理或项目负责人
16．注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的当属（ D）证据。
A．管理当局声明书 B．注册会计师亲自编制的各种计算表或分析表 C．由被审计单位保管的银行函件 D．被审计单位的客户寄发给会计师事务的函件
17．若要证实被审计单位对某项资产拥有所有权，注册会计师一般应获取审计证据的类型为（ B）。 A．实物证据 B．书面证据 C．口头证据 D．环境证据
18. 注册会计师在编制审计差异调整表时，无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，都应（ B）。
A．提请被审计单位调整 B．以会计分录的形式形成工作底稿 C．发表无保留意见 D．发表保留意见或无法表示意见
19．注册会计师在出具保留意见、否定意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其（ B）。 A．对审计意见的影响 B．对会计报表反映的影响程度 C．对会计报表审计的影响 D．被审计单位的态度
20．如果注册会计师的审计范围受到了非常重大和广泛的限制，则应签发（ B）。 A．带强调事项说明段的审计报告 B．无法表示意见的审计报告 C．否定意见的审计报告 D．保留意见的审计报告 21.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应 （ D）
A 聘请其他专业人员帮助 B 转包给其他会计师事务所 C 减少业务 D 拒绝接受委托
22.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的 方法，称为（ C）。
A 计算 B 检查 C 分析程序 D 比较
23.被审计单位管理当局声明书的日期应为 （ B ）
A 资产负债表日 B 审计报告日
C 注册会计师收到声明书的日期 D 注册会计师提交审计报告的日期 24.注册会计师表示什么意见时，审计报告的说明段可以省略（ A ）
A 无保留意见 B 保留意见 C 否定意见 D 无法表示意见
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25.将审计划分为国家审计、社会审计和内部审计的分类标准是 A.审计主体 B.审计客体 C.审计内容 D.审计范围 （A）
26. 从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，社会审计（D） A.仅与被审计单位独立，不与委托人独立 B.仅与委托人独立，不与被审计单位独立 C.与审计委托人及被审计人均不独立 D.与审计委托人及被审计人均独立
27.审计人员对审计项目相关内部控制情况进行调查所获取的证据属于（D） A.内部证据 B.基本证据 C.书面证据 D.环境证据
28在社会审计的审计业务约定书中，不属于审计人员审计责任的是（A） A.保证会计资料的真实、合法、完整 B.按照独立审计准则的要求出具审计报告 C.保证审计报告的真实性 D.保证审计报告的合法性
29．下列哪个审计程序中通常会用到审计抽样（A）。
A．函证B．询问C．观察D．分析性复核
30. 控制测试采用审计程序的类型通常不包括（ D ） A 询问 B 检查 C 重新执行 D分析程序 31. 中国国家审计起源于古代（C ）。
Ａ、夏朝 Ｂ、商朝 Ｃ、西周 Ｄ、秦朝?
32. 主要对大型项目，如大型投资项目，公共事业项目，高科技项目的经济性、效率性和其效果进行的综合考核和评价，这种审计称为（B ）。
Ａ、管理审计 Ｂ、绩效审计 Ｃ、财务审计 Ｄ、效果审计
33. （C ）是我国国务院的组成部门，是我国的最高审计机关。
Ａ、审计司 Ｂ、审计厅 Ｃ、审计署 Ｄ、审计部
34.审计证据的充分性是指审计人员收集的审计证据数量足以支持其作出审计结论。因此，它是审计人员形成审计意见所需的（ B）数量要求。
Ａ、最高 Ｂ、最低 Ｃ、一般 Ｄ、恰当
35.在审计中，顺查法适用于（C ）的被审计单位。
Ａ、业务规模较大 Ｂ、凭证较多 Ｃ、存在问题不多 Ｄ、组织机构较多
36.（ D）是审计机关作出的对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为依法处理处罚的法律文书。
Ａ、审计意见书 Ｂ、审计工作报告 Ｃ、审计建议 Ｄ、审计决定书 37.?秦汉两代用以审查监督财务收支有无错弊，并借以评价有关官吏政绩的制度为：（ D） A?审计制度 B?内控制度 C?奖惩制度 D?上计制度 38.?20世纪初，被称为美式审计的主要特点是： （ A） A?率先开展了资产负债表审计 B?采用详细审计 C?开展账户金额审计 D?率先开展了内部控制审计 39.?《中华人民共和国审计法》实施的时间是： (B) A?1994年8月31日 B?1995年1月1日 C?1995年7月14日 D?1995年7月19日 40.?下列情形中不应当将控制风险评估为高水平的是：（ D）
A?被审计单位内部控制失效 B?难以对内部控制有效性作出评估 C?不准备实施符合性测试 D?被审计单位相关内部控制可以防止、发现或纠正重大错报或漏报 41.?审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录称为：( C) A?审计证据 B?审计依据 C?审计工作底稿 D?审计计划 42. 所谓（ D），是指未加控制就容易产生错弊的环节。 A.内部审计 B.内部牵制 C.实质性测试 D.关键控制点 三、多选
1.审计证据按其形式可以分为( ABCD )。
A .实物证据 B.书面证据C.口头证据 D.环境证据
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2. 审计报告的意见类型包括（ABCD ）
A 无保留意见 B 保留意见 C 否定意见 D 无法表示意见 3.下列表述中正确的是（ABCD ）
A书面证据比口头证据可靠 B 客观的证据比主观的证据可靠 C 外部证据比内部证据可靠 D 不同来源的证据相互印证时可靠 4.评价审计证据适当性时，审计人员一般会考虑（ ACD） A 审计证据的相关性 B 审计证据的充分性 C 审计证据的来源和及时性 D 审计证据的客观性 5.会计师事务所主要的组织形式有： （ ABCD）
A、独资，B、普通合伙，C、有限公司制，D、有限责任合伙制 6.注册会计师职业道德的基本要求有： （ ACD）
A、独立原则，B、稳健原则，C、客观原则，D、公正原则
7．下列各项对审计证据充分性和适当性之间的关系表述正确的有（ACD ）。 A．审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少 B．审计证据的充分性较高，就可以降低审计证据的质量 C．审计证据的可靠程度较低时，就需要更多的审计证据 D．审计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量
8．如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具（ BD ）审计报告。 A．无保留意见加说明段 B．保留意见 C．否定意见 D．无法表示意见 9.审计人员记录对内部控制的了解的方法有： （ ABC ） A 书面说明法 B 调查表法 C 流程图法 D 总括 10.在下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有：（ BCD ） A 会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B 会计师事务所为争取更多客户对其能力作广告宣传
C 会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D 会计师事务所雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师
11. 经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师出具的审计报告类型为（ BD ） A、无保留意见 B、保留意见
C、否定意见 D、无法表示意见
12. 在下列情形中，注册会计师应当考虑追加或扩大审计程序的是（ ABD ） A.错报漏报的汇总数接近重要性水平 B.错报漏报的汇总数略高于重要性水平
C.评价结果时的重要性水平高于初步评估的重要性水平 D.评价结果时的重要性水平低于初步评估的重要性水平 13. 下列证据中属于外部证据的有（AD） A．注册会计师函证应收账款所取得的回函
B．注册会计师从被审计单位管理当局获取的声明书 C．注册会计师编制的账龄分析表 D．被审计单位提供的购货发票
14．审计证据按其取得来源分类，包括 ( AB) A外部证据 B内部证据 C直接证据 D间接证据
15.审计人员在运用重要原则时，从性质方面考虑，重要的项目有：（ ABCD ） A、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 B、可能引起履行合同义务的错报或漏报 C、影响收益趋势的错报或漏报 D、不期望出现的错报或漏报 16．执业准则中鉴证业务的三方关系人是（ABD ） A注册会计师 B责任方（管理层） C 股东 D预期使用者 17.关于独立审计的表述正确的是（ AD ）。
A．在独立性上体现为双向独立 B．是强制性的审计 C．可根据审计结果发表审计处理意见 D．是有偿审计 18.注册会计师审计的特点包括（ ACD ）。 A．双向独立 B．强制审计 C．有偿审计 D．受托审计
19.就审计的独立性而言，在各种组织形式的审计中，（ABCD ）。 A．内部审计的独立性低于注册会计师审计和政府审计
B．政府审计的独立性介于注册会计师审计与内部审计之间
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C．政府审计是单向独立，即它仅与被审计单位独立，而不与审计委托者独立 D．注册会计师审计是双向独立，即它与被审计单位和审计委托者均独立
20．根据职业道德规范指导意见，下列各项中可能会损害注册会计师独立性因素有（ABCD ）。
A．经济利益 B．自我评价 C．关联关系 D．自身压力
21．会计师事务所承接审计业务时，应考虑的因素主要包括（ ABCD）
A．独立性 B．专业胜任能力
C．公正性 D．被审计单位管理当局的品行
22．在中国注册会计师职业道德中，注册会计师对客户的责任包括（ ABCD）。 A．无条件地在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务
B．对执业过程中知悉的商业秘密保密，不得利用其为自己或他人谋取利益 C．除非法规允许，不得以或有收费的形式为客户提供鉴证业务 D．按照业务约定，履行对客户的责任
23．注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括（ABCD ）。
A．审计的成本与效益
B．审计风险用具体审计项目的重要性 C．审计经验
D．审计证据的类型与获取途径
24．注册会计师在审计过程中收集的环境证据包括的内容有（ BCD）。 A．被审计单位的章程、合同、协议和营业执照 B．被审计单位有关内部控制制度的情况 C．被审计单位管理人员的素质
D．被审计单位各种管理条件和管理水平
25．审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为（ ABC） A．检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B．重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系 C．控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D．审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
26.根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（ AD）。
A．会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定
B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其它有关财务会计法规的规定
C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D．会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量27．审计报告应当包括的内容有( ABCD )。
A审计报告名称及收件人名称 B审计范围段
C 审计意见段 D审计机构和审计人员签章
28. 审计人员可不进行控制测试程序，而直接转入实质性程序的情况有（ ABD）。 A内部控制不存在 B内部控制未有效运行 C内部控制拟予信赖
D控制测试的工作量小于因进行控制测试所减少的实质性程序的工作量 29．下列表述中正确的是（ ABCD ）
A书面证据比口头证据可靠 B 客观的证据比主观的证据可靠 C 外部证据比内部证据可靠 D 不同来源的证据相互印证时可靠 30.有关审计与企业会计关系的下列表述中，正确的有（ABCD ） A审计与会计的目的均是提高企业的经济效果 B审计与会计的工作对象均是企业的经营管理活动 C审计是对会计认定的内容进行再认定 D审计是对会计监督的内容进行再监督 31.以下选项中，（ AD ）是注册会计师可以控制的 A 审计风险 B 重大错报风险 C 控制风险 D 检查风险
32.关于审计工作底稿三级复核制度，下列表述正确的有（ ABC） A 项目经理对助理人员编制的工作底稿进行详细复核
B 部门经理对重要的会计事项、审计程序和审计调整事项进行复核 C 合伙人对工作底稿进行重点复核
D 如果部门经理作为项目负责人，则可以一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得到执行 33．下列各项中，属于不相容职责的有（ ABD）
A 银行出纳与编制银行存款余额调节表 B 接受订单与批准赊销
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C 现金出纳与登记现金日记账 D 现金出纳与编制记账凭证 34.注册会计师在进行会计报表审计时，一般对期初余额（ AD）
A 无须专门发表审计意见 B 无须专门实施审计程序 C 必须专门发表审计意见
D 必须考虑其审计结论对所审计会计报表的审计意见的影响 35.实质性程序的两个基本类型包括（AD ）
A.细节测试 B.控制测试
C.风险评估程序 D.实质性分析程序
36.不相容职务分工的主要内容包括（ AB ） A 经济业务处理过程的分工 B财务记录与保管的分工 C责权利的分工 D党政的分工 37.管理建议书与审计报告的区别表现在（ BCD）
A方法不同 B对象不同 C 责任不同 D影响程度不同 38.审计的独立性主要表现在（ABCD）
A机构独立 B人员独立 C工作独立 D经济独立 E财务独立 39.证实客观事物的方法包括（ABCD）
A盘存法 B调节法 C观察法 D核对法 40.内部审计机构的主要权限有（ ABD）
A要求报送资料权 B审核检查权 C监督检查权 D建议意见权
41.我国的会计师事务所对哪些单位审计后，要编制简式审计报告（ ABC） A上市公司 B中外合资企业 C 外资企业 D个体 四、判断
1.一般而言，重要性水平愈高，所需要证据数量愈大。（错 ）?
2．在我国的审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而社会审计是不可缺少的重要力量。（ 错 ）
3.审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。（ 错）
4、注册会计师对会计报表审计时注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响审计意见的发表。（ 对）
5.确定审计收费的主要依据是服务成果的大小。（ 错）
6、审计证据的充分性是注册会计师形成审计意见所需要审计证据的最高数量要求。（ 错）
7、重要性水平与审计风险呈反向关系，因此，注册会计师可以通过提高重要性水平来降低审计风险（对 ） 8、注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，即可说明确定的抽样风险为5%。（ 对）
9.为保证审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户进行的多次年度报表审计中应使用同样的重要性水平（ 错）
10．由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计。（ 错）
11. 审计市场是一个有效的市场，审计供给与审计需求可以达到均衡。（错 ）
12.在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，可以减少审计范围。 （ 错）
13.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（ 对 ）
14.注册会计师在审计过程中收集的审计证据越多，则得出的审计结论就越准确，所以证据越多越好。 （ 错 ）
15.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计及其他管理责任。（ 对 ）
16.注册会计师的审计意见有助于确定已审会计报表的可靠程度，但会计报表使用人不应认为对被审单位今后生存发展及经营效率、效果所做出的保证。 （ 对） 17.只要审计报告是真实的，被审计单位的会计报表也就是真实的。（ 错）
18.注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任因业务约定的终止而终止。 （ 对 ）
19. 注册会计师获取审证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（错） 20.注册会计师在执行会计报表审计业务时不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充分的了解。（对 ）
21.注册会计师在评价审计结果时，应当分别确定每个会计报表项目的可能错报金额。这种可能错报金额中，并不包括上期尚未更正且继续影响本期的错报。（ 错 ）
22．在评价审计结果时，如果审计人员得出的结论：审计风险处在可接受水平，那么注册会计师可以直接出具无保留意见。（ 对 ）
23.民间审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离（对 ）
24.注册会计师通过了解发现企业相关内部控制未能有效运行，可直接实施实质性测试程序( 对) 25.注册会计师在审计计划阶段，审计实施阶段及审计报告阶段均可运用分析性复核程序。(对) 26.注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项实施相应的追加审计程序。（对）
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27.A公司更换会计事务所后，后任注册会计师不仅要在接受委托前与前任注册会计师沟通，而且要在接受委托后编制审计计划时与前任进行沟通。后一情况下，后任注册会计师应当以书面方式允许前任注册会计师对其询问作充分答复。（ 对 ）
28..检查风险不仅影响注册会计师实质性测试的性质、时间和范围，在一定的情况下，还会影响审计意见的类型。（ 对 ）
29. 如果信息的错报或漏报在特定环境下将可能影响使用者根据该信息所作的经济决策，那么该项错漏报即属重要错漏报。（ 对 ）
30注册会计师在和客户商谈业务委托时，注册会计师要求与前任注册会计师沟通，客户不允许，注册会计师认为可能存在审计风险，决定不接受该客户的委托 （对）
31.当控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师不仅要在工作底稿中记录这一评价结论，还要记录这一评价依据。（对）
32．注册会计师应充分了解内部控制的控制环境，通过对其充分了解，以合理制定出审计计划。（对） 33.管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师事务所 (错)
34．如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师应当签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。（错）
35. 只有在已经审计了被审计单位会计报表后，注册会计师才能对依据其已审会计报表所编制的简要会计报表发表审计意见。（对）
36．如果不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可出具拒绝表示意见的审计报告。（对）
37.会计报表项目的性质不同，在会计报表中被错报、漏报的风险也不一样。（对） 38.审计人员通过向被审计单位内部人员的面询所形成的记录，属于书面证据。（ 错） 39.对于期后事项的审计注明双重日期的做法，全面扩大了注册会计师的责任范围。（ 错 ）
40.注册会计师在名片上可以印有名称、专业资格、职务、专家称谓、会计师事务所的地址和标识等。 （ 错 ）
41.在审计工作底稿的三级复核制度中，凡是部门经理应当复核的工作底稿，项目经理都应予以复核，但主任会计师不一定复核。（ 对 ）
42.分析程序在会计报表审计的所有阶段都要求必须使用，它是取证的好方法（ 错 ）
五、简答
1．简述内部控制固有的局限性。
解答：内部控制固有局限性：
无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：
1在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； ○
2可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 ○
2．简述管理建议书与审计意见的区别。 答：
管理建议书与审计意见是同一审计委托形成的意见，具有直接的相互作用关系；两者又具有一些明显的区别。包括：
（1）对象不同。管理建议是针对与审计相关的内部控制提出的；审计的对象是被审计单位的会计报表，由此而形成的审计意见是针对会计报表提出的；
（2）责任不同。注册会计师在会计报表审计后就内部控制缺陷向被审计单位管理当局提供管理建议，不是一种法定业务，没有法定责任；审计意见是对会计报表形成的意见，是法定的业务，具有法定的责任； （3）作用及影响的程度不同。管理建议仅提供给被审计单位管理当局，供内部参考，不对外报送，对外不起鉴证作用，不应作为其他第三方信赖的佐证；审计意见是审计报告的核心内容，要向外报送，对外起鉴证作用，作用与影响很大。
3．简述文字表述法的优缺点及适用范围。? 答：
文字表述法的优点是比较灵活，可对被审计单位内部控制制度的各个环节作出比较深入和具体的描述，不受任何限制。
但文字表述法也有其缺点：对内部控制制度的描述，有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，因而有时使文字表述显得比较冗赘，不利于为有效地进行内部控制评价和控制风险评价提供直接的依据。
文字表述法几乎适用于任何类型、任何规模的单位，特别适用于内部控制制度不甚健全、内部控制程序比较简单和比较容易描述的小企业。 4．简述审计计划的编制步骤。 解答：
第一步：明确审计目标；
第二步：了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；
第三步：执行分析性程序，初步确定重点审计领域和重要会计问题； 第四步：初步评价重要性水平和审计风险；
第五步：初步评价被审计单位内部控制和控制风险；
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第六步：对重要认定制定初步审计策略； 第七步：确定检查风险及设计实质性程序。 5.简述会计责任与审计责任。 解答：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；
建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任 6.简述审计证据的分类。 解答：
按照审计证据的形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
实物证据是指表现为实物形式，审计人员可以通过观察和清点得到的证据。 如现金、固定资产和存货等。书面证据是表明被审计单位经济活动的各种书面记录。如会计报表、合同协议等。口头证据是指审计人员通过口头询问或咨询等方式获取的证据。一般来讲，口头证据证明力较差，它本身并不足以证明事情的真相。环境证据是指对企业产生影响的各种环境事实。如内部控制、企业管理人员的素质等。 7.简述重要性与审计风险的关系。
解答：重要性于审计风险呈反向关系，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高，反之亦然
8.简述审计独立性的含义是什么？
解答：审计独立性：包括形式上的独立和实质上的独立，前者是旨在第三者看来审计人员是独立的；后者是指具有决定性意义的精神状态上的独立。具体而言，审计独立性主要表现在：）
（1）组织上的独立，即审计组织独立于被审单位或客户，不受其领导、管制和制约。（2）经济独立，即审计组织与客户无经济利害关系，不受经济利益的牵连。（3）工作独立，即审计组织和人员在审计过程中具有完全的自主性，能够自主地制定审计计划，决定审计程序与方法，表述审计意见，能保持高度的职业谨慎，不受个人情感和外界环境的干扰。 9.注册会计师的法律责任包括哪些内容？
解答：
按责任形成原因分为违约、过失（普通过失、重大过失）、欺诈责任； 按责任性质分为刑事责任、民事责任、行政责任 10.简述内部控制的构成要素由哪些？
解答：控制环境 风险评估 控制活动 会计信息系统与沟通 对控制的监督。 11.试述审计程序包括哪些内容？ 解答：
广义的审计程序一般包括三个主要阶段：
审计计划阶段：了解客户基本情况；与客户签订审计业务约定书；初步评价内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。
审计实施阶段：实施符合性测试；根据符合性测试结果修订实质性测试计划；执行实质性测试。 审计报告阶段：整理、评价审计证据；复核审计工作底稿、审计期后事项、汇总审计差异、提请客户调整或作适当披露、形成审计意见、撰写审计报告。
12.即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，说明理由
解答; 注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。
13. 简述注册会计师职业准则基本框架？
中国注册会计师职业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则，鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则
14.通常在什么情况下出具带说明段的无保留意见审计报告？ 答：强调事项段应符合下列条件
（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出了充分的披露；
（2）不影响注册会计师发表的审计意见 15.简述财务报表审计的目标
解答：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 16. 注册会计师Y在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后Y已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：（1）Y应将重要
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性水平最终确定为多少？此时，Y是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？（2）若汇总数在85万元至95万元之间，Y能否据此确定审计意见的类型？为何？（3）分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，Y是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性测试的范围，还是应追加实质性测试的程序？为什么？ 答案:
（1）根据Y分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时Y无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为Y是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。
（2）仅依据汇总数，Y还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是以会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而业并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。Y应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性比较，从而决定审计意见的类型。
（3）若汇总数为85万元，Y应追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性，但若汇总数达到95万元，则Y应当扩大实质性测试的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。 17.审计工作底稿的复核的要点是什么？
答案：注册会计师在对审计工作底稿的复核要点有： （1）所引用的资料是否翔实可靠； （2）所获取的审计证据是否充分适当 （3）审计判断是否有理有据； （4）审计结论是否恰当 18.审计报告的要素有哪些？
答：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9）报告日期
19．不进行控制测试而直接进行实质性程序的情形有哪些？
解答：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；○（2分） 2仅实施实质性程序不足以提供 认定层次充分、适当的审计证据。○（2分） 20.简述编制审计工作底稿的作目的
答：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 21．注册会计师了解被审计单位及其环境的内容包括哪些方面？ 解答：了解被审计单位及其环境：
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （2）被审计单位的性质
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用
（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）了解被审计单位的内部控制
22. 请问注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些？
答：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 23.简述审计工作底稿的要素 答：（1）被审计单位，（2）审计项目名称，（3）审计项目时点或期间，（4）审计过程记录，（5）审计结论，（6）审计标识及其说明，（7）索引号及其编号，（8）编制者姓名及编制日期，（9）复核者姓名及复核日期，（10）其他
五、实务
1．V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
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(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 答案：
第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。
根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。
第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。
第三种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。
第四种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。
第五种情况是影响独立性。根据《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。
2．永华会计师事务所注册会计师李义、王力已于2006年3月10日完成了长远公司2005年度会计报表的实地审计工作。现正草拟审计报告。有下列情况需注册会计师考虑：
①被审年度，公司变更了固定资产折旧方法，由原来的加速折旧变为直线折旧，对此不愿在会计报表附注中披露（公司2005年年折旧额为40万元，若按年数总和法计算应提折旧额为65万元）。
②2006年2月20日，法院最终裁定，2005年1月承启公司控告长远公司侵权一案，被告应赔偿原告100万元人民币。
要求：
（1）不考虑重要性水平，针对上述两情况说明注册会计师应提出的建议。若需调整的，请列示调整分录。
（2）若长远公司拒绝调整和拒绝作出披露，请代注册会计师编写保留意见审计报告中的说明段和意见段 解答：
（1）被审单位变更了折旧方法，首先应将此变更及其影响在会计报表附注中披露。由于被审单位不愿披露，注册会计师应提请被审单位进行调整。
调整分录：借：管理费用（或制造费用） 250000
贷：累计折旧 250000
（2）长远公司侵权败诉一事，属于资产负债表日后发生的，虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，注册会计师应提请被审单位在会计报表附注中进行披露。
草拟审计报告：
说明段：审计中发现，2005年1月承启公司控告贵公司侵权一案，法院已于2006年2月20日做出最终裁定，贵公司将赔偿承启公司100万元。该事项长远公司未在会计报表附注中披露。
意见段：我们认为，除了上段信息未予披露外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允的反映了长远公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度经营成果和现金流量。
3．CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理： （1）了解到原材料A为辐射性化学物品；
（2）了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。
（3）如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响
答案： （1）因无法实施监盘，所以要实施替代审计程序。 替代审计程序主要包括：
①总体合理性：了解和观察有关的情况；②审计存货数量及所有权：审阅购货、生产、销售记录；③审计危害性存货是否存在：审阅危害性物质的生产、使用、处置的正式报告；④向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。
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（2）①在评价内部控制值得信赖的基础上；②选取一定数目的连锁商店进行实地监盘；③不能实地监盘的：利用分析性程序；利用内部审计人员的工作。
（3）在注册会计师已获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据的基础，
①查阅前任注册会计师的工作底稿；②查阅上期存货盘点记录及文件；③抽查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。
4．大明公司于2002年10月委托东海会计师事务所审计公司2002年度会计报表。注册会计师李明任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2002年11月30日的应收账款进行函证。复函中有三位顾客提出了以下意见：
（1）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额7 500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司帐款之事与事实不符。
（2）本公司曾于10月份预付货款25 000元，足以抵付对帐单中所列两张发票的金额15 000元。 （3）所购货物从未收到。
要求：针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？ 解答：
（1）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查发票的副本和有关购销合同、协议。
（2）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。
（3）注册会计师应审核货运文件等资料，查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。
5.丙公司委托东方事务所对其偿债能力进行审计，目的是向银行贷款。审计报酬2万元，如果能贷到款增付50%。东方事务所业务较多，派一名注册会计师王某主审，另找了四名会计专业的大学生参加此项审计，王某在审计前对四名大学生讲只查账，忽略内部控制制度。请指出本例中东方事务所的那些行为违背了审计准则。
解答：1、本例中东方事务所违背了审计准则的行为有：? ，(1)没有对助理人员进行指导监督，结束后没有复核。 (2)审计收费方式属于或有收费。
(3)不能忽略必要的审计程序，对内部控制的评价研究是必需的。 五、 计算
1．A注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：
要求：如果以会计报表项目名称 金额 资产总额、净资资产总计 180000 产、主营业务收入股东权益合计 88000 和净利润作为判主营业务收入 240000 断基础，采用固定
利润总额 36000 比率法，并假定固
净利润 24120 定百分比数值分
别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2005年度会计报表层次的重要性水平。 解答
计算如下表：
报表层次重要会计报表项目名称 金额 固定比率 重要性水平 性水平应确定资产总计 180000 0.5% 900 为880万元，理股东权益合计 88000 1% 880 由是应当选择主营业务收入 240000 0.5% 1200 最低的比较谨
利润总额 36000 慎。
净利润 24120 5% 1206 2．A注册会
计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为200000000元，由1800户顾客组成，假定计划抽样误差为50000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师决定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。
要求：
（1）计算应抽取的样本数量。
（2）对抽取的样本数量进行审查，结果表明，样本平均值为12000元，样本标准差为180元，则注册会计师能否据以推断总体？若不能推断，说明理由，若能推断，计算推断值
（3）对被审计总体账面金额的正确性做出评价
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答案： (1)样本量的计算：
2
n`=(1.65*200*1800/50000)=141 n=141/(1+141/1800)=131
1/2 1/2
(2)计算实际的抽样误差：P1=1.65*180/(131)*1800*(1-131/1800)=44976.49 小于计划的抽样误差，可以以样本推断总体。 总体金额：12000*1800=2160万元 （3）注册会计师可做出结论：有90%的把握保证1800个应收账款的真实总体金额落在21600000±44976.49元之间，被审计单位账面价值为2000万元，没有落在区间，要求被审计单位详细检查应收账款，并加以调整。 六、 综合
1．注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计，2004年3月20日完成了外勤审计工作，3月30日XYZ股份有限公司对外公布会计报表。注册会计师确定的重要性水平为100万。
（1）XYZ公司存在许多担保、抵押事项，由于管理当局董事会2004年1月更换，前后任董事会均拒绝签发与XYZ公司2003年度会计报表相关的管理当局声明。
（2）2004年2月3日经最高人民法院判决，XYZ公司2003年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2004年2月份的帐上，注册会计师建议XYZ公司调整2003年度会计报表遭到拒绝，XYZ公司2003年度利润为78万元。
（3）2003年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2003年结账日难以估计损失。XYZ拒绝在会计报表附注中披露该事项及其影响。
（4）2004年1月XYZ公司为b公司的借款担保到期，b公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2004年3月28日，经高院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。XYZ于实际支付时即入了2004年度3月份的帐上。XYZ公司拒绝调整2003年度会计报表。
（5）XYZ公司的应收帐款总额为390万元，其中有10万元的应收帐款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序。 要求：
（1）如果单独考虑以上各个事项，注册会计师应当考虑发表何种意见类型的审计报告，为什么？ （2）综合考虑（2）、（3）、（4）情况，如果被审单位均接受调整和披露建议，请代为注册会计师草拟审计报告中的强调事项段。
解答（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制，发表无法表示意见。
（2）否定意见的审计报告，该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2003年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。
（3）保留意见的审计报告，属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审单位不充分、适当披露，应当发表保留意见的审计报告。
（4）无保留意见的审计报告。该事项属于2004年度发生的活动，被审计单位的处理正确。
（5）无保留意见的审计报告。因为虽然函证没有实施，但审计范围受到的限制较小。保留意见也可给分
此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，2003年11月份XYZ公司某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2003年结账日难以估计损失，对2003年度的会计报表产生重大不确定影响。本段内容并不影响已发表的审计意见。
2.注册会计师对X股份有限公司2005年度会计报表进行审计。经初步了解，该公司在2005年度的经营形势、管理及经营机构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
其他相关资料如下（金额单位：万元）
资料一：X公司2005年度未审利润表及2004年度已审利润表如下： 项 目 2005年度 2004年度 （未审数） （已审数） 一、 主营业务收入 104,300 58,900 减：主营业务成本 91,845 53,599 主营业务税金及附加 560 350 二、 主营业务利润 11,895 4,951 加：其他业务利润 40 56 减：营业费用 2,800 1,610 管理费用 2,380 3,260 财务费用 180 150 三、 营业利润 6,575 (13) 加：投资收益 补贴收入 980 营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 四、 利润总额 7,395 (163) 减：所得税（33%） 800 咨询电话：15668360609
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2005年度 2004年度 （未审数） （已审数） 五、净利润 6,595 (163) 资料二：X公司坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的0.5%计提。应收账款/坏帐准备2005年年末余额为18600/70.56
应收账款账龄分析表 账龄 1年以内 1—2年 2—3年 3年以上 合计 年初数 年末数 8,600 10,850 1,200 4,350 1,500 1,500 2,051 3,952 13,351 20,652 项 目 为了确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。要求如下： (1) 请对资料一分析后，指出利润表中的重点审计领域，并说明理由； (2)请对资料二分析后，指出应收账款项目可能存在的问题，并说明理由。 解答：（1）主营业务收入 主营业务成本 管理费用
补贴收入 所得税
（2）2005年年末坏账准备的计提比例70.56/18600=0.38%≠0.5%；
2005年末2—3年账款应比2005年年初1—2年账款少；
2005年末3年以上账款应比2005年年初2—3年与3年以上账款之和少；
3.ABC会计师事务所注册会计师A、B于2006年3月15日完成了对S股份有限公司2005年度会计报表的实地审计工作，假定注册会计师确定的会计报表层的重要性水平为100万元，注册会计师在编制审计报告时，除以下几个事项予以考虑外，其他均符合出具无保留意见审计报告的要求。
(1)审计过程中发现并建议调减利润400万元的调整事项中，只有10万元建议应计提的坏账准备，S公司拒绝调整外，其他均作了相应的调整。
(2)甲公司诉S公司侵权案，已于2006年1月15日终审宣判，S公司被判赔偿甲公司150万元，S公司只在报表附注中作为或有负债予以披露。
(2) S公司2005年12月31日流动负债高于资产总额300万元，管理当局计划进行债务重组，注册会计师经审计后认为S公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，S公司已在报表附注中进行了披露。 要求：(1)分别考虑上述情况，注册会计师A、B应分别出具的审计报告类型，并说明理由；(2)假定只存在上述情况(2)，请代注册会计师草拟审计报告说明段和意见段。
解答（1）对于情况（1）应出具无保留意见审计报告。虽然有未调整事项，但其金额较少，不影响会计报
表使用者对会计报表的理解。
对于情况（2）应出具保留意见审计报告。该情况属于应确认为负债的或有事项，并在会计报表内
披露。
对于情况（3）应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。该企业存在对其持续经营能力产生重
大疑虑的事项或情况，所以应增加对重要情况的说明。
（2） 经审计我们发现，甲公司诉讼S公司一案，已于2005年1月15日终审判决，S公司应赔偿甲
公司150万元，上述赔偿事项，我们提请S公司增加其他应付款和营业外支出150万元，但S公司没有采纳，该事项使得S公司流动负债减少150万元，利润总额增加了150万元。
我们认为，除了没有确认负债可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则
和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了S公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
4. X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2006年3月20日完成对X公司2005年度会计报表的外勤审计工作。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况：
（l）X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6％计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细账构成列示加下：
应付账款——a公司 6000万元 预收账款——f公司 2100万元 应付账款——b公司 -1500万元 预收账款——g公司 1000万元 应付账款——c公司 2080万元 预收账款——h公司 -2 000万元 应付账款——d公司 1000万元 预收账款——i公司 190万元 应付账款——e公司 500万元 预收账款——j公司 60万元 合计 8080万元 合计 1350万元
（2）2005年12月31日，X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待 处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 300万元、贷记“原材料”科目 300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2006年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2005年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。
（3）X公司于2005年1月1日按面值购入三年期、年利率为3％、到期还本付息的国库券500万元，按
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规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至2005年12月31日对该笔投资2005年度的收益未予计提。 （4）X公司为k公司向银行借款100万元提供担保。2005年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X公司支付借款本息 120万元，并于 2006年 2月 28日执行完毕。X公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。
（5）2006年3月20日，X公司董事会根据2005年年初未分配利润余额和2005年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33％），审议通过如下分红派息预案：“按2005年度审计后的净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2005年12月31日总股本20 000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。
要求：针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 解答
就情况（1），A和B注册会计师应建议X公司： ① 将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款——b公司1500万元
贷：应付账款——b公司1500万元 ② 将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目： 借：应收账款——h公司2000万元
贷：预收账款——h公司2000万元 ③按期末应收款项余额的6％补提坏账准备（21000＋1692＋2000）×6％－1260=221.52（万元） 借：管理费用——坏账损失221.52万元
贷：坏账准备221.52万元
就情况（2）： ①库存原材料短缺属于2005年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2005年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：
借：营业外支出——非常损失250万元 管理费用——物料消耗45万元 其他应收款——张三5万元
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300万元 ②对5万元其他应收款余额按6％的比例计提坏账准备，5×6％=0.3（万元）： 借：管理费用——坏账损失 0.3万元
贷：坏账准备 0.3万元
就情况（3），A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2005年度的国库券投资收益15万元（500万元×3％）：
借：长期债权投资——应计利息15万元
贷：投资收益——债券利息收入15万元
就情况（4），A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：营业外支出——赔款损失120万元
贷：其他应付款——贷款银行120万元
就情况（5）： ①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税，（221.52＋250＋45＋0.3＋120）×33％=210.15（万元），作如下调整分录： 借：应交税金——企业所得税210.15万元
贷：所得税210.15万元
②经上述审计调整后，X公司2005年度实现的净利润为2630.33万元（3042－221.52－250－45－0.3－120＋210.15＋15），故应提取法定盈余公积263.03万元（2630.33×10％），应提取法定公益金131.52万元（2630.33×5％），建议作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积263.03万元 利润分配——提取法定公益金131.52万元 贷：盈余公积——法定盈余公积263.03万元
盈余公积——法定公益金131.52万元
③根据X公司董事会股利分配方案，以2005年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元（20000万元×0.6÷10），建议作如下调整分录：
借：利润分配——应付普通股股利1200万元
贷：应付股利1200万元
④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则并转股本2000万元（20000×1÷10），建议作如下审计调整分录：
借：资本公积——其他资本公积转入2000万元
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贷：股本2000万元
5. 光明会计师事务所注册会计师李明和王亮，已于2004年3月10日完成对ABC股份有限公司2003年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。按照审计业务约定书的要求，审计报告应于2004年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：
（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。
（2）XYZ公司2003年9月状告ABC股份有限公司侵权案已于2004年2月19日审理完毕，ABC股
份有限公司将向XYZ公司赔偿50万元，但ABC股份有限公司拒绝在2003年会计报表中做出调整。 （3）存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注6中说明。
（4）除注册会计师认为应收账款中的2万元已成坏帐，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，
注册会计师提请调整的其他178万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。
要求：1）分别针对上述情况，指出李明和王亮应发表何种类型的审计意见，并说明理由。
2）如果只考虑（3）（4）种情况，请代李明和王亮编制一份审计报告。
解答：
1）李明和王亮针对不同情况应发表下列类型的审计意见：
（1）保留意见或拒绝表示意见。因为应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如应收账款不大，可发表保留意见，如应收账款数额巨大，应发表拒绝表示意见。
（2）保留意见。此事项属于第一类期后事项，应当调整2003年度的会计报表。 （3）无保留意见。《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应在会计报表附注中予以注明，ABC股份有限公司的做法符合一贯性原则。
（4）无保留意见。除金额为2万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，2万元由于数额较少可不再发表保留意见。
2）审计报告编写如下：
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础分
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了AB公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。 光明会计师事务所 中国注册会计师 李明（签名并盖章） （公章） 中国注册会计师 王亮（签名并盖章） 中国 北京 2004年3月10日
咨询电话：15668360609
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