高财笔记整理

高级财务会计

被并方：

1、 单独可辨认净资产的确认；

2、 其中有价值的资产——除去长期待摊费用（虽为资产，但对主并方无用）、递延所得税

资产、无法实现的应收账款等；

3、 评估这些净资产的公允价值（将资产负债表上的账面价值、重置成本等统一调为公允价

值），评估调整结果计入资本公积； 4、 由于资产有协同价值（1+1不等于2），即单项可辨认净资产公允价值之和与合并成本（总

资产价值）有区别：

1） 当 合并成本>公允价值，多出部分为商誉：

（1） 兼并——商誉出现在分录上；

eg：借：资产 10 商誉 2

贷：银行存款 10 负债 2

（2） 控股合并——商誉藏在长期股权投资中，在合并报表上出现.

eg：借：资产 10

长期股权投资 2 贷：银行存款 10 负债 2

2）当 合并成本<公允价值：

（1）下压被并方资产，进行再评估；

（2）抬高被并方负债，考虑员工安置成本； 减少公允价值 （3）找出被并方潜在负债，如：或有事项； （4）高估主并方的贷方价值，如：提升对价（其中可能有升值空间）； （5）最终差价计入营业外收入（兼并直接出现在分录上，控股合并则藏在长期股权投资）。 资产评估基准日：

法定资产评估机构接受客户的委托评估任务后，确定评估对象于某一日的公允价值，估价对象在评估确定的时点上的价值——因为资产的价值随时间的变化而变化，不同基准日会产生不同评估结果。 合并日：

1）以被并企业对净资产和经营活动的控制权转移到主并企业的日期为合并日； 2）标志：控制权上的主要风险和报酬已转移，并且相关利益能够流入主并方； 3）确定条件：（1）通过股东大会；（2）获得相关部门批准（国资委）；（3）相关财产交接手续完成；（4）支付对价50%以上；（5）标志 购买法小结——非同一控制下：

1） 对价公平交易；2）合并费用计入当期损益或资本公积；3）商誉或营业外收入；4）合

并日的确定。

权益结合法——同一控制下：

1） 不是购买行为，而是共同联营：

（1） 持续经营，原账面不变，仍以账面价值为基础，依然差额为商誉； （2） 权益性交换（资本交易）——不进利润表，调节资本公积；

（3） 合并前的收益、业务也归主并方，合并报表是二者相加（留存收益是两家企业

之和，而购买法的主并方报表上只有自己的留存收益）。

2）主并方 借：合并成本

相关费用 贷：对价（账面成本） 相关税费

借差：借资本公积——盈余公积——未分配利润 贷差：贷资本公积

3）恢复被并企业净权益 借：主并方资本公积 贷：被并方留存利润 4）在合并初期会出现高额收益，原因： （1）被并方之前收益并入被并方；

（2）恶意抛售被并方资产，产生超额收益（以账面价值换入，以公允价值售出）。 关联方交易不具有商业交易实质，以非公允价值形式计价

关联方：1）企业与企业之间——（1）投资关系：母子公司、同一母公司下的子公司；（2）

存在控制关系；（3）合营企业，联营企业。

2） 企业与个人之间——（1）主要投资人、关键管理者；（2）与主要投资人关系密切的家庭成员。 美国会计史 1938：美国注册会计师协会为了建立统一的会计制度问题上发表自己的见解，专门设置了会

计程序委员会[CAP]，发表《会计研究公报》[ARB]；

1959：CAP被撤销，由会计原则委员会[APB]和会计研究分会[ARD]取代，发表“会计原则委

员会意见书”[APB Options]；

1973：美财务会计准则委员会[FASB]正式成立，下设财务会计准则咨询委员会[FASAC]，发

表《财务会计准则公告》[SFAS]。 库存现金使用情况：

1、 职工奖金、工资、津贴；2、竞赛、比赛奖金；3、预支差旅费；4、收购单位向个人收

购农副产品和其他物资价款，如废旧物资；5、1000元以下的零星支出。

*规定不能坐支现金：即企业用收入的现金直接支付自己的支出，现金收入应当在当日送存银行，支取现金应当在现金支票上注明款项由银行支取。 应收账款转坏账的条件： 所得税中可抵扣 1、 债务人被依法宣告死亡或死亡，其遗产不足以清偿； 2、 债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产不足以清偿； 3、 遭受重大自然灾害或意外事故；

4、 债务人逾期未履行偿债义务，确实无法清偿； 5、 逾期3年以上仍未收回的； 6、 协议合同说明可注销的； 7、 经国家税务总局批准核销的。 企业合并： 主并方

1） 借：①资本交易，计入资本公积；

②发行的债券，可以冲减费用； ③其他计入当期损益——管理费用；

④支付溢出部分视为购买法下的企业合并成本* 贷：①对价（愿意主动支付的价格）

A资产——货币性资产；非货币性资产（处理固定资产、无形资产，在利润表

中结清；

B负债——发行债券，构成负债；

C股权——发行股票为代价来购进净资产（你给对方股票）

②相关费用 A相关管理、中介费用，计入当期损益（eg：资产评估费、审计费）； B股份发行成本直接计入资本公积。 ③相关税金：营业税、契税等。

2） 合并范围：以控制为基础

⑴投资与被投资的关系：①控股（子公司、共同控制、重大影响）——长期股权投资； ②赢利—交易性金融资产（短期）、可供出售金融资产（长期） ⑵直接控制：50%以上有表决权的资本；

⑶间接控制：①A控制B，B控制C，则A控制C；

②A、B同时对C有部分股权，且A+B>50%，则A控制C 注意：没有达到50%仍能实施控制的情况： ⑴公司章程、协议规定拥有半数以上表决权；

⑵通过外在形式控制对方——①可任免高管；②有核心技术配方；③特许经营（以合同约定形式，有偿使用商业经营权，eg：KFC）；④委托经营（接受委托，按预先规定的合同对委托对象进行管理）、承包经营（农村依照承包合同的规定对国家、集体资源的经营）；⑤托管（所有权不变的情况下，将产权、经营权让渡，eg：支付宝） 3） 编制合并日的会计报表的前提：

⑴统一会计政策（原则、方法、程序）； ⑵统一会计期间；

⑶权益法核算（长期股权投资以成本法核算的改为权益法）； ⑷购并日只编资产负债表

百分之百控股：合并的净资产按公允价值计价

eg：2012年12月31日，P公司用1000万购入S公司100%股权，S账面净资产500万（其中固定资产400万，存货100万），净权益500万（股本200万，资本公积100万，盈余公积100万，未分配利润100万），S净资产公允价值800万（其中固定资产增值200万，存货增值100万）。 抵消分录：

1） 销去净权益：借：净权益 500万

合并价差 500万

贷：长期股权投资 1000万 2） 找合并价差的出处：借：固定资产 200万

存货 100万 贷：合并价差 300万 3）轧平：借：商誉 200万 贷：合并价差 200万

部分控股，存在少数股东权益 （假设控股比例为80%）

1、 所有权理论：少数股权不进合并报表，运用比例合并法，只反映控股部分的净权益和净

资产，适用于共同控制的合营企业；

2、 母公司理论：少数股权进负债，而不是所有者权益，合并报表只反映母公司净权益（负

债只享受账面价值，少数股东损益进利润表），由于谨慎性原则，负债到期末会调整为公允价值，但少数股东权益以账面价值计，母公司以公允价值计

eg：可辨认净资产=800*80%+500*20%=740万 1）销去净权益：借：净权益 500万

合并价差 600万

贷：长期股权投资 1000万

少数股东权益 100万（500*20%） 2）找合并价差出处：借：固定资产 160万（200*80%） 存货 80万（100*80%） 贷：合并价差 240万 3）轧平：借：商誉 360万（1000-800*80%） 贷：合并价差 360万

3、 修正的母公司理论：在负债和所有者权益之间加上“少数股东权益”单独列示，但本质

仍为负债；

4、 经济实体理论：少数股东分享合并价差，归入净权益变动表

eg：可辨认净资产=800万

1） 销去净权益：借：净权益 500万

合并价差 750万

贷：长期股权投资 1000万

少数股东权益 250万（1000/80%*20%） 2） 找合并价差出处：借：固定资产 200万

存货 100万 贷：合并价差 300万

3）轧平：借：商誉 450万（360/80%） 贷：合并价差 450万

注：商誉包括了隐含的商誉，少数股东也分享了商誉（450*20%=90万），因而抬高了商誉·，同时资产和权益也被抬高了。

5、 变通的经济实体理论：少数股东不分享商誉，但仍以公允价值计价

eg：可辨认净资产=800万

1）销去净权益：借：净权益 500万 合并价差 660万

贷：长期股权投资 1000万

少数股东权益 160万（800*20%） 2）找合并价差出处：借：固定资产 200万 存货 100万 贷：合并价差 300万 3）轧平：借：商誉 360万（1000-800*80%） 贷：合并价差 360万

注：此为部分商誉认列法，做减值测试时以450万来做，但账面价值为360万。 2014年末，再次实现净利润500万，分配现金股利100万 1、成本法：借：银行存款 100万

贷：投资收益 100万 2、 权益法

1） 成本法到权益法的调整分录：借：长期股权投资 660万（380+280）

贷：投资收益 380万

利润分配—未分配利润 280万（去年投资收益）

2） 抵销投资收益：借：投资收益 480万

贷：长期股权投资 380万

利润分配—现金股利 100万 注：去年的抵销分录不在账面上，今年分录将账面抵消。 3）调整利润表：借：管理费用 20万 贷：固定资产 20万 借：盈余公积 50万 贷：利润分配 50万

4）抵销期初长期股权投资：1000+280（去年的利润分配）=1280万

借：净权益 900万（500+400）

固定资产 180万 商誉 200万

贷：长期股权投资 1280万

非全资合并

2012年12月31日，P公司花1000万购入S公司80%股份，其余同上，2013年末S实现年利润500万，分配现金股利100万

1、成本法：借：长期股权投资 1000万 贷：银行存款 1000万 借：银行存款 80万（100*80%） 贷：投资收益 80万 3、 权益法：借：长期股权投资 1000万

贷：银行存款 1000万

借：长期股权投资 304万（380*80%） 贷：投资收益 304万 借：银行存款 80万

贷：长期股权投资 80万 1） 调整分录：借：长期股权投资 224万

贷：投资收益 224万 2） 调整期初（修正的经济实体理论）

借：净权益 500万

存货 100万 固定资产 200万

商誉 360万（1000-800*80%）

贷：长期股权投资 1000万

少数股东权益 160万（800*20%） 3）抵销长期股权投资：借：投资收益 304万 少数股东权益 20万 贷：长期股权投资 224万 支付现金股利 100万

4）调整子公司利润表：借：主营业务成本 100万 管理费用 20万 贷：存货 100万 固定资产 20万 借：盈余公积 50万

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