CPA会计-超简单的合并财务报表

四部曲之四：合并财务报表

合并财务报表

目录

第一部分：同一控制下的企业合并 ........................................................................................... 2

1、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 ................................................. 2 2、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 ......................... 2 第二部分：非同一控制下的企业合并 ....................................................................................... 5

1、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制 ............................................. 5 2、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 ......................................... 5 第三部分：内部商品交易的合并处理 ....................................................................................... 7

一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 ........................................... 7 二、存货跌价准备的合并处理 ........................................................................................... 7 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 ....................................................... 8 第四部分：内部债权债务的合并处理 ....................................................................................... 8

一、内部债权债务项目本身的抵销 ................................................................................... 8 二、内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 ....................................................... 9 三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 ........................................................................... 9 四、内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理 ..................................................... 10 第五部分：内部固定资产交易的合并处理 ............................................................................. 10

一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 ..................................................... 10 二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销 ............................................. 11 第六部分：内部无形资产交易的合并处理 ............................................................................. 11

一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销 ..................................................... 11 二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销 ......................................................... 12 第七部分：特殊交易在合并财务报表中的会计处理 ............................................................. 12

一、追加投资的会计处理 ................................................................................................. 12 二、处置对子公司投资的会计处理 ................................................................................. 14 三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 ......................................................... 15 四、交叉持股的合并处理 ................................................................................................. 16 五、逆流交易的合并处理 ................................................................................................. 16 六、其他特殊交易 ............................................................................................................. 16 第八部分：所得税会计相关的合并处理 ................................................................................. 17 第九部分：合并现金流量表的编制 ......................................................................................... 18

四部曲之四：合并财务报表

第一部分：同一控制下的企业合并

1、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

（1）合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵消处理。 （2）抵消分录：

借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益

【提示】

a.同一控制下企业合并不产生新商誉。

b.同一控制下企业合并中按一体化存续原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润

留存收益按照个别报表的列示金额乘以股权比例确定

2、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

一、将成本法调整为权益法 投资当年：

（1）调整被投资单位盈利/亏损 借：长期股权投资 贷：投资收益 （若亏损作相反分录）

（2）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益

贷：长期股权投资 “批注①” （3）调整子公司其他综合收益变动

连续编制合并财务报表：

（1）调整以前年度被投资单位盈亏 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 （注：若为亏损则做相反分录） （2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益 （若亏损作相反分录）

（3）调整被投资单位以前年度分派现金

四部曲之四：合并财务报表

借：长期股权投资 贷：其他综合收益——本年 （若减少作相反分录）

（4）调整所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （若减少作相反分录） 批注①：

个别报表中成本法确认现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 （该分录需要冲减掉） 合并报表中权益法确认现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资

所以，在合并报表中体现为： 借：投资收益 贷：长期股权投资

股利

借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资

（4）调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资

（5）调整子公司以前年度其他综合收益变动

借：长期股权投资 贷：其他综合收益——年初 （若减少作相反分录）

（6）调整子公司本年其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益——本年 （若减少作相反分录）

（7）调整子公司以前年度所有者权益的其他变动

借：长期股权投资 贷：资本公积——年初 （若减少作相反分录）

（8）调整子公司本年所有者权益的其他变动

借：长期股权投资 贷：资本公积——本年 （若减少作相反分录）

【说明】

a.连续编制合并报表时，上期涉及股本（或实收资本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，在本期编制时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”、其他综合收益—年初和“盈余公积——年初”项目代替；

b.对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。

二、进行合并抵消处理

母公司长期股权投资与子公司所有者权益

母公司对子公司、子公司相互之间持有对

四部曲之四：合并财务报表

的抵销

借：股本（实收资本） 资本公积 其他综合收益 盈余公积

未分配利润—年末⑥ 贷：长期股权投资

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）

方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益① 少数股东损益② 未分配利润—年初③ 贷：提取盈余公积④

对所有者（或股东）的分配⑤ 未分配利润——年末⑥

该分录是对左侧分录中“未分配利润——年末”的进一步说明

⑥=本年利润增加（①+②）+年初未分配利润③-本年利润减少（④+⑤）

【提示】

在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 【关注】

a.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。

b.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 c. 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 d.会计处理：在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。

四部曲之四：合并财务报表

第二部分：非同一控制下的企业合并

1、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制

一、账面价值调整为公允价值

调整分录（以固定资产为例，公允价值大于账面价值）：

借：固定资产——原价 贷：资本公积

调整金额为BV与FV的差额

借：资本公积 贷：递延所得税负债 看题目是否考虑所得税影响

二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消

借：股本

资本公积（根据上一笔分录进行调整后的资本公积） 其他综合收益 盈余公积（不受影响） 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益

盈余公积和未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入） 三、应收与应付股利的抵消

借：应付股利

贷：应收股利

2、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制

一、对子公司个别报表进行会计调整

根据购买日子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（如固定资产FV大于BV，则需要补提折旧）

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